Вопрос: Резидент Российской Федерации (ООО) планирует приобрести:
- У нерезидента РФ (Эстонское юридическое лицо) 100% доли в уставном капитале резидента РФ (ООО 1);
- У нерезидента РФ (Кипрское юридическое лицо) 100% доли в уставном капитале резидента РФ (ООО 2).
Нерезиденты РФ (Эстонское юридическое лицо и Кипрское юридическое лицо) постоянного представительства в РФ не имеют. Резиденты РФ (ООО1 и ООО2), 100% доли в уставном капитале которых отчуждаются, владельцами какого-либо недвижимого имущества не являются.
Резидент РФ, приобретающий долю в уставном каптале, не обладает сведениями о размере расходов, ранее понесенных продавцами долей в уставных капиталах ООО 1 и ООО 2 на их приобретение.
Возникает ли в такой ситуации у резидента РФ, приобретающего доли в уставных капиталах ООО 1 и ООО 2, обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов нерезидентов РФ ? Если возникает, то как в такой ситуации происходит исчисление суммы налога, подлежащего удержанию, и каков порядок его уплаты?
Ответ: Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено следующее, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно подп.5 п.1 ст.309 Кодекса к доходам иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, относятся и доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Указанные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Кроме того, в соответствии с п.2 ст.309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп.5 и 6 п.1 ст.309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст.306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Согласно Вашего обращения указанная доля не превышает 50%, а именно, недвижимое имущество отсутствует у российских организаций, доли в уставных капиталах которых реализуются иностранной организацией, при этом Вами не указано местонахождение недвижимого имущества.
В случае соответствия вышеназванному критерию о размере доли, а также в случае нахождения недвижимого имущества на территории Российской Федерации, такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации.