Описание ситуации:
Согласно договору лизинга, лизинговая компания с ноября 2008 г. выставляет счета-фактуры на лизинговые услуги с выделением НДС. Оборудование фактически по акту приемки-передачи получено в мае 2009 г. Лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.
Вопрос:
С какого месяца можно взять к возмещению НДС: с ноября 2008 г. (выставление счетов-фактур), либо с мая 2009 г. (оборудование было получено) и в каком периоде можно отразить данные услуги?
Ответ на вопрос:
Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, которая исчислена в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в п.3, п.6 – п.8 ст.171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст.172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет налога производится после принятия на учет данных товаров в качестве основных средств.
На основании действующего порядка ведения бухгалтерского учета лизинговое имущество, находящееся на балансе лизингодателя, отражается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При этом, документом, подтверждающим право лизингополучателя отражать лизинговое имущество в учете будет являться акт приемки-передачи лизингового имущества.
Таким образом, вычет по НДС, лизингополучатель вправе принять после отражения данного имущества в учете. В данном случае, в мае 2009 г.
***
Отметим, также, что затраты на приобретение лизингового оборудования, лизингополучатель может отнести в состав расходов по налогу на прибыль исключительно при соблюдении требований ст.252 НК РФ (с момента наличия документального подтверждения таких расходов). В данном случае, также с мая 2009 г.
Отражение данных услуг в учете с ноября 2008 г. в отсутствие подтверждающих документов, по нашему мнению, является не правомерным. При этом, отнесение в расходы в мае 2008 г. сумм, уплаченных с ноября 2008 г. по май 2009 г. может вызвать претензии налоговых органов, т.к. фактически документальное подтверждение таких расходов получено в мае 2009 г.
В данной ситуации, рекомендуем перезаключить договор с лизингодателем с мая 2009 г. и произвести в учете соответствующие корректировки.
