О вычете НДС по авиа и ж/д билетам

Описание ситуации:

У организации имеются авиа и ж/д билеты, в которых НДС, выделен отдельной суммой, но не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью билета.

Вопрос:

Вправе ли организация принять к вычету НДС, выделенный в билетах таким образом?

Ответ:

В соответствии с п.4 ст.168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Согласно п.18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС Приложение №4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 Г. №1137), при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении №1137 не установлен порядок выделения суммы НДС отдельной строкой.

В то же время в утвержденной Постановлением №1137 форме счета-фактуры предусмотрено указание суммы НДС не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью товаров (работ, услуг).

Формы перевозочных документов и электронных проездных документов (билетов) на перевозки пассажиров железнодорожным транспортом, пассажирского билета и электронного пассажирского билета в гражданской авиации (утв. Приказами Минтранса РФ от 05.08.2008 г. №120, от 21.08.2012 г. №322, от 29.01.2008 г. №15, от 08.11.2006 г. №134) также не обязывают выделять отдельную строку для указания суммы НДС.

На основании изложенного полагаем, что указание суммы НДС в железнодорожном или авиабилете в одной строке со стоимостью билета, а не отдельной строкой, никоим образом не лишает организацию - покупателя билета права на вычет НДС по нему, так как сумма НДС в билете выделена. На наш взгляд, требование о выделении суммы НДС в билете именно отдельной строкой формально и право на вычет НДС по билету не зависит от того, в какой именно строке билета указана сумма НДС, главное, чтобы она была указана в принципе.

Поэтому, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в железнодорожном или авиабилете (бланке строгой отчетности) отдельной суммой, но не отдельной строкой, а в одной строке со стоимостью билета.

Однако если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. Аналогичное мнение представлено в письме Минфина РФ от 10.01.2013 г. №03-07-11/01.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.