Описание ситуации:
Подача заявления о применении налоговой ставки 0%.
Вопрос:
Здравствуйте, обязаны ли образовательные или медицинские организации, перешедшие на применение налоговой ставки 0% с начала налогового периода и продолжающие ее применение в последующих налоговых периодах ежегодно предоставлять в налоговые органы соответствующие заявления?
Ответ:
Согласно п.1 ст.284.1 НК РФ образовательные и медицинские организации вправе применять ставку 0 процентов, если они соответствуют условиям, установленным ст.284.1 НК РФ.
НК РФ не установлена обязанность образовательных или медицинских организаций, перешедших на применение налоговой ставки 0 процентов с начала налогового периода и продолжающих ее применение в последующих налоговых периодах в случае соответствия условиям, предусмотренным ст.284.1 НК РФ, ежегодно представлять в налоговые органы соответствующие заявления.
Таким образом, заявление о переходе на применение налоговой ставки 0 процентов представляется организацией однократно на весь период применения налоговой ставки 0 процентов.
Данный вывод представлен в Письме Минфина РФ от 27.12.2011 г. №03-03-06/4/151
На заметку!
В соответствии с п.5 ст.284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.
Если организация не подает в установленный срок эти документы, то она не выполняет условия п.5 ст.284.1 НК РФ. Так, по мнению Минфина РФ и налоговых органов, не вправе применять нулевую ставку организации вновь созданные, реорганизованные, а также перешедшие с упрощенной системы налогообложения, поскольку они не выполняют условие о представлении заявления и копии лицензии в установленный срок (Письма Минфина РФ от 30.08.2012 г. №03-03-06/4/90, от 15.03.2012 г. №03-03-10/23 (направлено Письмом ФНС РФ от 03.04.2012 г. №ЕД-4-3/5543@), УФНС РФ по г. Москве от 24.07.2012 г. №16-15/066316@).
Однако возможна и иная точка зрения, согласно которой условия, выполнение которых является основанием для применения образовательными организациями нулевой ставки по налогу на прибыль, установлены п.3 ст.284.1 НК РФ. Это наличие соответствующей лицензии, соблюдение определенных требований к доходам и к работникам, а также отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий организации утрачивают право на льготную ставку, согласно п.4 ст.284.1 НК РФ.
Также образовательные организации, применяющие нулевую ставку, по окончании каждого налогового периода, не позднее 28 марта, должны подавать в налоговый орган сведения о доходах и работниках организации. При непредставлении в установленные сроки указанных сведений организации утрачивают право на льготную ставку, на основании п.6 ст.284.1 НК РФ и п.4 ст.289 НК РФ.
Таким образом, направление в установленный срок заявления о применении нулевой ставки - это порядок уведомления налогового органа об использовании организацией своего права на применение нулевой ставки. Нарушение срока подачи заявления не лишает организацию права на применение этой ставки, так как:
- во-первых, подача заявления в срок не является условием ее применения;
- во-вторых, такое последствие нарушения срока подачи заявления не предусмотрено ст.284.1 НК РФ. Утрата права на применение образовательными организациями нулевой ставки предусмотрена лишь в случаях нарушения п.3 и п.6 ст.284.1 НК РФ.
Вместе с тем за непредставление (несвоевременное представление) заявления и копии лицензии может быть применена ответственность, установленная ст.126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Из вышеизложенного следует, что нарушение порядка уведомления, установленного п.5 ст.284.1 НК РФ, не лишает организацию права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Однако следование данной позиции с высокой долей вероятности приведет к судебному спору. Судебных решений по данному вопросу пока нет, и чью сторону примет суд, предсказать невозможно.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
