Описание ситуации:
ФНС по итогам проверки отказала в применении налогового вычета по НДС.
Вопрос:
Можно ли включить сумму входного НДС, не принятую к вычету, в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?
Ответ:
Согласно п.1 ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на предусмотренные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствие с нормами п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ, право на вычет возникает тогда, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и на руках имеется правильно оформленный счет-фактура.
Помимо прочего, по мнению налоговых органов, необходимо, чтобы у организации имелось намерение использовать приобретенные товары в облагаемой НДС деятельности.
Таким образом, если организация не может подтвердить документально вычеты по НДС, то данное право у нее отсутствует.
Что касается отнесения в расходы по налогу на прибыль сумм НДС, право на вычет по которым не использовано, то сообщаем следующее.
Нормами главы 25 НК РФ предусмотрено, что в расходы включаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в соответствии с главой 25 НК РФ подразделяются, например, на связанные с производством и реализацией, прочие, внереализационные и т.д.
При этом, главой 25 НК РФ определены перечни расходов, принимаемых в состав тех или иных видов расходов, применяемых при расчете налогооблагаемой базы по прибыли.
Возможность отнесения налогоплательщиком в расходы по прибыли сумм НДС, не принятых к вычету, главой 25 НК РФ не предусмотрена.
Отметим, что применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, и в случае если налогоплательщик не воспользовался данным правом в силу ряда причин, то, по нашему мнению, данное обстоятельство, не является основанием для отнесения указанных сумм в расходы, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)