Описание ситуации:
Нашей организацией приобретен грузовой автомобиль по договору поставки от 26.02.15 г. Счет-фактура поступил в организацию 03.04.15 г. Автомобиль получен по акту 26.03.15 г. и поставлен на учет в качестве основного средства (т.е. отнесен на счет 01) 22.04.2015 г.
Вопрос:
В каком периоде принимать НДС к вычету по автомобилю и имеет ли организация право на получение вычета по НДС в течение трех лет с учетом п.1.1. ст.172 НК РФ (если да, то с какого момента)?
Ответ:
Согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их приобретения для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ, указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
В то же время необходимо учитывать, что согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.2 и п.4 ст.171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету НДС по основным средствам, производится в полном объеме после принятия их на учет, при наличии счета-фактуры. Т.е. в рассматриваемом случае, право на вычет по автомобилю возникло во 2-м периоде, а именно, 22.04.15 г.
Как следует из норм ст.172 НК РФ, принятие вычета по НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, противоречит законодательству РФ.
Аналогичного подхода придерживается Минфин РФ в письмах от 18.05.2015 г. №03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 г. №03-07-11/20293.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
