Вопрос о учете лизинговых платежей лизингополучателем при применении УСНО (предмет лизинга находится на балансе лизингодателя)

Описание ситуации:

ОС находятся на балансе лизингодателя до полного погашения платежей.

Вопрос:

Как учесть в бухгалтерском учете (УСН) лизинговые платежи.

Ответ:

Рассмотрим ответ на данный вопрос на примере. Допустим, срок действия договора лизинга - 2 года. Общая сумма договора лизинга равна 354 000 руб. Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), выкупная цена составляет 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) и уплачивается ежемесячно в размере 2950 руб. (в том числе НДС 450 руб.).

Гражданский кодекс РФ

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Основное средство (ОС), поступившее к лизингополучателю по договору лизинга, учитывается в данном случае на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Плата за пользование лизинговым имуществом ежемесячно признается организацией расходом по обычным видам деятельности. Начисление уплачиваемых лизингодателю лизинговых платежей ежемесячно отражается лизингополучателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-5 «Расчеты с лизингодателем» (п. 9 Указаний, п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Так как организация-лизингополучатель применяет УСН и не является налогоплательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные ей лизингодателем, включаются в расходы в виде лизинговых платежей (п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 5 ПБУ 10/99) <*>.

Суммы, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга уплачиваемые лизингодателю в счет выкупной цены предмета лизинга, организация расходом не признает, а учитывает в качестве аванса в составе дебиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99).

На дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга его стоимость списывается с забалансового счета 001 (п. 11 Указаний).

Выкупленный предмет лизинга принимается организацией к учету в составе объектов ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его выкупная цена с учетом НДС (п. п. 4, 7, абз. 3, 8 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) <*>.

Затраты организации на приобретение ОС отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС при принятии его к учету в качестве собственного ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходами организации, применяющей УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Лизинговые платежи, уплачиваемые лизингодателю, а также предъявленные лизингодателем суммы НДС включаются организацией-лизингополучателем, применяющей УСН, в расходы, уменьшающие доходы организации при определении объекта налогообложения (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение объектов ОС в период применения УСН организация признает с момента ввода ОС в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода такие расходы принимаются равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете, т.е. в данном случае первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и равна выкупной цене с учетом НДС (п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 г. № 167н). Таким образом, выкупная цена предмета лизинга признается расходом в налоговом учете в том календарном году, в котором право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К субсчету 76-5:

76-5л «Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам»;

76-5в «Расчеты с лизингодателем по выкупной цене».

<*> Необходимо отметить, что так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то в бухгалтерском учете предъявленная лизингодателем сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу же включаться в лизинговые платежи и/или в первоначальную стоимость приобретенного ОС (п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01). Однако такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н).

<**> Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается.