Описание ситуации:
ООО, применяющее ЕНВД, оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Документом реализации является заказ-наряд, общая стоимость которого складывается из стоимости расходных материалов, запасных частей и стоимости услуг.
Вопрос:
Существуют ли особенности налогообложения реализации ГСМ (моторные масла и т.п.) через заказ-наряд, например при замене моторного масла? Облагаются ли такие операции НДС?
Ответ:
В соответствии с абз.9 ст.346.27 НК РФ, под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (в целях исчисления ЕНВД) понимаются платные услуги физическим лицам и организациям, которые предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. №163 (далее по тексту - ОКУН).
Таким образом, для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств характерны следующие признаки:
- услуга указана в подгруппе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН;
- услуга оказывается за плату (т.е. на возмездной основе).
Так согласно ОКУН услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей и заменой масел соответствуют следующим кодам ОКУН – 017100, 017400, 017600.
Таким образом, оказываемые организацией услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторных масел подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл.26.3 НК РФ.
Данные выводы подтверждаются, разъяснениями, изложенными, в частности, в Письме Минфина РФ от 12.10.2006 г. №03-11-04/3/449.
На заметку!
Для целей применения режима ЕНВД к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся (абз.9 ст.346.27 НК РФ):
- услуги по заправке автотранспортных средств;
- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств;
- услуги по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)