Описание ситуации:
Физическое лицо приобрело нежилое помещение, до регистрации в качестве предпринимателя. После государственной регистрации ИП, нежилое помещение используется в предпринимательской деятельности, в качестве офиса.
Вопрос:
Учитываются ли расходы на приобретение нежилого помещения, понесенные физическим лицом до регистрации в качестве ИП, в расходах при УСНО?
Ответ:
Если имущество было приобретено физическим лицом, до регистрации его в качестве ИП, то расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества, которое впоследствии, используется в предпринимательской деятельности, не уменьшают налогооблагаемые доходы ИП.
Ранее такого мнения придерживался Минфин РФ, в неоднократных разъяснениях, изложенных в письмах от 26.02.2013 г. №03-11-11/82, от 07.10.2011 г. №03-11-11/254, от 03.04.2012 г. №03-11-11/114. Аналогичное мнение высказывается и по сей день, правда уже в частных консультациях отдельных экспертов Минфина РФ, в частности, С.Б. Пахалуевой (в консультации от 04.08.2015 г.)
Суды, в свою очередь, категорически не согласны в таким подходом. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.02.2010 г. №Ф09-801/10-С2 суд отметил что, поскольку спорное имущество используется в процессе осуществления предпринимательской деятельности, оно представляет собой основное средство, поэтому расходы на его приобретение могут быть учтены при расчете налоговой базы. Несмотря на то, что приведенное решение суда вынесено в отношении ИП на ОСНО, считаем, что выводы суда применимы и к ИП, применяющему УСНО.
На текущий момент, официальное мнение Минфина РФ по данному вопросу, представлено в письме от 06.06.2013 г. №03-11-11/164. В нем финансовое ведомство сообщает, что приобретение имущества до регистрации ИП, может быть по совокупности обстоятельств квалифицировано в качестве операции, осуществленной в целях предпринимательской деятельности, и впоследствии данное имущество может быть признано основным средством, а понесенные затраты по приобретению могут быть включены в состав расходов.
Таким образом, учитывая судебную практику, а также последние разъяснения Минфина РФ и, представляется, что ИП вправе учесть затраты на покупку такого имущества в расходах при УСНО, но при этом споры с налоговыми органами не исключены.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
