Описание ситуации:
Индивидуальный предприниматель (зарегистрированный, например, в Орджоникидзевской налоговой инспекции), применяющий упрощенную систему налогообложения или ЕНВД имеет розничные точки в разных районах города, которые относятся к разным налоговым инспекциям (например, Верх-Исетской или Кировской налоговой инспекции). Объекты розничной торговли арендуются (есть договор аренды помещения), а товар, который будет продаваться на розничном объекте, взят на комиссию, т.е. собственность товара принадлежит комитенту (есть договор комиссии).
Вопрос:
Надо ли регистрировать филиалы по месту нахождения розничных объектов, т.е. в разных налоговых инспекциях.
Ответ:
Согласно п.3 ст.83 НК РФ для индивидуальных предпринимателей местом учета является налоговый орган по месту их жительства.
В соответствии с п.6 ст.346.21 НК РФ уплата УСН и авансовых платежей по УСН на основании НК РФ производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налоговые декларации по УСН представляются в эту же инспекцию (п.6 ст.346.21 и п.2 ст.346.23 НК РФ).
Хочется отметить, что розничная торговля в Екатеринбурге подлежит обложению ЕНВД (основание - подп.6, 7 п.1 Решения Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. №13/3 «О введении на территории муниципального образования «город Екатеринбург» системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»). При этом, совмещение ИП двух режимов налогообложения не запрещено.
Однако, в соответствии с п.2 ст.346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в установленном порядке и производить уплату ЕНВД. Следовательно, если ИП осуществляет деятельность, переведенную в обязательном порядке на уплату ЕНВД, то ему для начала следует зарегистрироваться в инспекции по месту ведения деятельности. Поэтому когда предприниматель осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД, не по месту жительства (месту регистрации), он должен встать на учет в инспекции, где находится торговая точка.
При этом абз.4 п.2 ст.346.28 НК РФ предусмотрено, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Таким образом, в случае осуществления розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных на территории нескольких районов одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход хозяйствующий субъект вправе встать в налоговую инспекцию, на подведомственной территории которой расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет, и, соответственно, вставать на учет в каждой из налоговых инспекций в данной ситуации не требуется.
Аналогичные разъяснения изложены в Письме Минфина РФ от 12.10.2010 г. №03-11-11/264.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
