Описание ситуации:
Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов.
Вопрос:
Можно ли учесть страховые взносы за декабрь 2012 г., уплаченные в январе 2013 г., при уменьшении ЕНВД за 1 квартал 2013 г.? Данные взносы были учтены при уплате ЕНВД за 4 квартал 2012 г., тогда они были учтены по начислению.
Ответ:
В ходе дополнительных телефонных переговоров установлено, что суммы страховых взносов перечислены в бюджет до 15 января 2013 г., т.е. до подачи декларации по ЕНВД.
Согласно п.3 ст.346.32 НК РФ, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии со ст.346.30 НК РФ, налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Следовательно, декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (4 кв. 2012 г.), должна быть предоставлена организацией до 20 января 2013 г.
На основании ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ (далее по тексту - Закон №212-ФЗ), страховые взносы уплачиваются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный ежемесячный обязательный платеж.
Таким образом, к моменту подачи декларации и уплаты единого налога, если строго придерживаться законодательства, все обязательные страховые взносы должны быть перечислены в бюджет. Именно на эту сумму страховых взносов, начисленных и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД, организация уменьшает сумму единого налога. Данная позиция высказана в Письмах ФНС РФ от 06.08.2010 г. №ШС-37-3/8521@, Минфина РФ от 07.10.2009 г. №03-11-09/340, от 22.07.2009 г. №03-11-06/3/193.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 8 апреля 2004 г. №92-О, возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Данная позиция КС РФ изложена в отношении п.2 ст.346.32 НК РФ, изложенного в редакции НК РФ, действовавшей до 2013 г.
Следовательно, при подаче декларации по ЕНВД за 4 кв.2012 г. налогоплательщик был вправе уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, начисленные за 4 кв. 2012 г., при условии, что страховые взносы, начисленные за декабрь 2012 г. уплачены в бюджет до 20 января 2013 г.
На текущий момент, согласно п.2 ст.346.32 НК РФ, представленному в действующей редакции НК РФ, сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, представленным в Письме Минфина РФ от 29.12.2012 г. №03-11-09/99, налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за 1 квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г.
Данные разъяснения представляется вполне справедливыми, в случае, если налогоплательщик уплатил страховые взносы, начисленные за декабрь 2012 г. после срока подачи декларации по ЕНВД за 4 кв. 2012 г. и по этой причине не уменьшил сумму ЕНВД на страховые взносы за декабрь 2012 г., т.е. имеет задолженность в бюджет по страховым взносам.
По нашему мнению, разъяснения Минфина РФ, представленные в указанном письме, в части «переходящих» с декабря 2012 г. на январь 2013 г. платежей, касаются плательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом по страховым взносам, т.е. тех, кто до 20 января 2013 г. не заплатил взносы в бюджет.
Принимая во внимание приведенные выше разъяснения, представляется, что организация, которая уменьшила ЕНВД за 4 кв. 2012 г. на сумму страховых взносов за декабрь 2012 г., уплаченных до подачи декларации по единому налогу, не вправе воспользоваться разъяснениями Минфина РФ, представленными в приведенном выше письме и уменьшить ЕНВД за 1 кв. 2013 г. на сумму декабрьских взносов, уплаченных в январе 2013 г.
В противном случае будет иметь место ситуация, при которой в уменьшение сумм ЕНВД за 4 кв. 2012 г. и за 1 кв. 2013 г. будет включена одна и та же сумма страховых взносов, т.е. сумма взносов за декабрь 2012 г. будет участвовать в расчете ЕНВД дважды.
Считаем, что данное обстоятельство, не допустимо.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
