Описание ситуации:
ИП, применяющий УСНО с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», занимается размещением рекламы в сети Интернет и планирует привлекать физических лиц, которые по договорам поручения будут осуществлять поиск клиентов и заключать с ними договоры от его имени, проводить презентации по телефону.
Вопрос:
Вправе ли ИП производить оплату данных услуг физическим лицам с личного счета? Правомерно ли учитывать данные расходы в целях УСНО?
Ответ:
В соответствии со ст.971, ст.972 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Налогоплательщик упрощенной системы налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения, согласно подп.24 п.1 ст.346.16 НК РФ.
Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Таким образом, ИП, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учитывать расходы на выплату вознаграждений по договорам поручений при условии их соответствия ст.252 НК РФ.
Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами налогоплательщика упрощенной системы налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты, в соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ.
В соответствии с гл.2 Инструкции ЦБ РФ от 30.05.2014 г. №153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также ИП или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
В связи с этим не исключены сложности с учетом при налогообложении расходов ИП, оплаченных с текущего счета.
Вместе с тем, по нашему мнению, на возможность учета указанных расходов не должно влиять то обстоятельство, что соответствующие средства перечислены с текущего счета физического лица.
Конституционный Суд РФ обращал внимание, что гражданин (если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) может использовать свое имущество как для занятия предпринимательской деятельностью, так и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 г. №1032-О-О, от 15.05.2001 г. №88-О, Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. №20-П).
Поскольку средства, списанные с текущего (личного) счета физического лица, являются его имуществом, расходы на выплату вознаграждения по договорам поручения, произведенные с этого счета, могут учитываться при налогообложении. Документальным подтверждением расходов могут являться соответствующие платежные документы.
Такие разъяснения представлены 01.10.2015 г. действительным государственным советником РФ 3 класса С.В. Разгулиным.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
