О применении ЕНВД (частная консультация)

Описание ситуации:

Индивидуальный предприниматель на УСН арендует офисное помещение, в котором осуществляется демонстрация товаров (выставочный зал) с последующей реализацией покупателям со склада. Покупателями в основном являются юридические лица и ИП, т.е. товар покупается для дальнейшей перепродажи. Договор купли-продажи и расчеты осуществляются в арендуемом офисе, а товар отпускается со склада.

Вопросы:

1.Под какую систему налогообложения подпадает данный вид деятельности? Какая формулировка должна быть прописана в договоре купли-продажи для того, чтобы не попасть под ЕНВД?
2.Если приходит физ. лицо, покупает товар за наличный расчет – то возникает ЕНВД, необходимо встать на налоговый учет как плательщик ЕНВД и вести раздельный учет?
3.Если организовать рабочее место на складе, заключать договор купли-продажи и осуществлять расчеты с покупателями непосредственно на складе, то какие требования предъявляются к организации рабочего места (склад не оборудован достаточным освещением, отсутствует отопление). Возможно ли в таком случае, перевести ИП на уплату ЕНВД?
4.В каком случае необходимо иметь кассовый аппарат, либо использовать бланки строгой отчетности для расчетов за наличный расчет?

Ответы на вопросы:

В Письме Минфина РФ от 09.07.2010 г. №03-11-11/193 изложена позиция, согласно которой, если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей гл. 26.3 КН РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли, и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и облагается в соответствии с иными режимами налогообложения.

При этом в более позднем Письме Минфина РФ от 23.07.10 г. №03-11-06/3/110, выражена прямо противоположная точка зрения, а именно, выставочные залы относятся к торговым помещениям и могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, так как предназначены для обслуживания покупателей и оборудуются соответствующим образом для этой цели. Поэтому, предпринимательская деятельность по розничной реализации товаров с использованием выставочного зала, открытой площадки и склада, предназначенных для хранения и выдачи товара покупателям, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на уплату единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений гл.26.3 НК РФ, в том числе ограничения по площади торгового зала (не более 150 кв. м).

Следует отметить, что аналогичной позиции придерживаются с судебные органы (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2004 г. №Ф04/288-2658/А27-2003, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2007 г. №А26-9227/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007 г. №17АП-8299/2007-АК).

Отметим, что согласно, п.1 ст.492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. покупателем по договору розничной купли-продажи может выступать только гражданин, и никак ни ИП или тем более организация. Следовательно, деятельность в отношении реализации товаров организациям и ИП не попадает под ЕНВД.

Согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Следовательно, деятельность в отношении реализации товаров физическим лицам также не попадает под ЕНВД, исходя из прямого толкования нормы ст.346.27 НК РФ.

Однако, учитывая последние разъяснения Минфина РФ, а также тот факт, что из норм НК РФ четко не следует, в рамках какого режима налогообложения осуществляется такая предпринимательская деятельность, можно сделать вывод, что в случае проявления интереса со стороны налоговых органов по этому вопросу, не исключен перевод организации на уплату ЕНВД. Соответственно, существует вероятность, что свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке, а наличие противоположной арбитражной практики, может сыграть не в пользу налогоплательщика.

1.Отвечая на первый вопрос, заметим, что перевод организации на уплату ЕНВД, в данном случае не будет зависеть от формулировок договора розничной купли-продажи, т.к. в судебном порядке договоры, заключенные с физическими лицами (населением) будут признаны договорами розничной купли-продажи. В свою очередь, товары, приобретенные населением (конечными потребителями), по таким договорам не используются последними в предпринимательской деятельности, а потребляются для удовлетворения собственных интересов в процессе жизнедеятельности. В работе с юридическими лицами и ИП, рекомендуем заключать договоры поставки.

2. Как отмечено выше, риск перевода организации на уплату ЕНВД, по реализации товаров населению, не исключен (при этом, необходимо будет подать заявление в налоговые органы о переходе на уплату ЕНВД).

3. В соответствие со ст.209 ТК РФ, рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Общие требования к организации рабочих мест установлены соответствующими нормами СанПиН. При создании рабочего места, работодатель обязан провести аттестацию такого места. Аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 209 ТК РФ).

В случае организации на складе рабочего места для работы только с населением и, соответственно, перевода на уплату ЕНВД, у ИП, отсутствие необходимых площадей для торгового зала, возникает как минимум торговое место.

Напоминаем, что торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть), используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. Поэтому, в случае организации торгового места на складе, уплачивать ЕНВД надо будет только с учетом физического показателя «торговое место».

4.В соответствии со ст.2Федерального закона от 22.05.2003 г.№54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее по тексту – Закон №54-ФЗ), ККТ, включенная в госреестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП, при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением плательщиков ЕНВД.

Такие организации и ИП по требованию покупателя обязаны выдать ему документ, который подтверждает прием денежных средств за проданный товар (оказанную услугу, выполненную работу). Указанный документ составляется в момент получения денежных средств и должен содержать реквизиты, перечисленные в п.2.1 ст.2 Закона №54-ФЗ. Таким документов может быть, например товарный чек, акт и прочее.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.