Описание ситуации:
Перечисление НДФЛ по месту осуществления деятельности по ЕНВД. ИП состоит на учете по месту жительства в Екатеринбурге, осуществляет розничную (ЕНВД) и оптовую (УСНО) торговлю в Каменск-Уральском, по рознице состоит на учете в ИФНС Каменск-Уральского в качестве плательщика ЕНВД, имеет наемных работников ,которые заняты и по ЕНВД и по УСНО. По деятельности УСНО вставать на учет в Каменск-Уральском не нужно. По мнению Минфина и ИФНС Каменск-Уральского с доходов наемных работников нужно уплачивать НДФЛ по месту осуществления деятельности. По нашему мнению, НДФЛ нужно уплачивать по месту постановки на учет, т.е. по месту жительства ИП. Но даже если согласиться с мнением Минфина, то это касается только ЕНВД, а когда сотрудники заняты в двух видах деятельности, соответственно, зарплату нужно делить пропорционально выручке от разных видов деятельности, НДФЛ с доходов, приходящихся на ЕНВД уплачивать в Каменск-Уральском, с доходов, приходящихся на УСНО, уплачивать в Екатеринбурге.
Вопрос:
Как в таком случае исчислять НДФЛ с отпускных, которые выплачиваются заранее и за текущий, а тем более за следующий месяц, когда пропорции выручки по ЕНВД и УСНО неизвестны?
Ответ:
Уплата НДФЛ и страховых взносов
Согласно п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением услуг по перевозке, развозной и разносной розничной торговле, размещению рекламы на транспортных средствах).
Минфин России неоднократно давал разъяснения о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, НДФЛ за работников должен перечислять в бюджет по каждому месту ведения деятельности в рамках ЕНВД, в которой заняты его работники (см., например, Письмо от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, направленное Письмом ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, Письмо от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007).
В то же время при осуществлении деятельности в рамках УСН индивидуальный предприниматель должен перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где он состоит на учете в налоговом органе, независимо от фактического места осуществления деятельности и нахождения указанных работников. Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216.
Страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя и за работников можно уплачивать по месту жительства предпринимателя, так как ни Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ни Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не содержат положений, обязывающих предпринимателя осуществлять эти платежи по месту ведения деятельности.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться в том числе и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности четкого разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности. Такой вывод находит подтверждение в Письме Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-09/10547, направленном Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@.
Расчет отпускных
Расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, производится исходя из средней заработной платы, а ее размер определяется в порядке, установленном ст. 139 Трудового кодекса РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).
При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)).
Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
Приведем пример. Сроки выдачи заработной платы в соответствии с трудовым договором и правилами внутреннего трудового распорядка следующие: первая половина заработной платы выплачивается 20-го числа отчетного месяца, а вторая - 5-го числа в следующем за отчетным месяце. Предположим, что отпуск работнику предоставляется с 15 августа 2010 г. Для расчета среднего заработка будем брать период, за который уже была начислена заработная плата. Таким образом, август в этот период не войдет, поскольку вторая часть заработной платы за август будет начислена работнику только 5 сентября 2010 г., а отпускные работнику следует выплачивать за три дня до начала отпуска. Следовательно, расчетным будет период с 1 июня 2009 г. по 31 июля 2010 г.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
