О вычете НДС товарищем, ведущим совместные дела

Описание ситуации:

Добрый день, вопрос по исчислению и принятию к вычету НДС

Вопрос:

Два предприятия объединили денежные средства (вклады) для постройки объекта недвижимости, который по окончанию строительства переходит в долевую собственность. Для этой цели заключен договор простого товарищества. При каких условиях, товарищ ведущий бухучет, мог бы не принимать НДС к вычету, а передать его другому товарищу для принятия к вычету.

Ответ:

Отношения по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 ГК РФ определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Статья 174.1 Налогового кодекса РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), была дополнительно включена в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступила в силу с 01.01.2006.

В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Таким образом, участник, осуществляющий ведение дел простого товарищества, являющийся плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом, предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.

Согласно Письму Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282 при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общий учет налогооблагаемых операций, возлагаются обязанности плательщика НДС.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800 участник, осуществляющий ведение дел простого товарищества и являющийся плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным товариществом, вправе предъявить к вычету только участник, осуществляющий ведение дел простого товарищества.

Такая же точка зрения была у официальных органов и до введения в действие ст. 174.1 НК РФ. Как следует из Письма МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/45@, обязанность по исчислению и уплате НДС в рамках договора о совместной деятельности возлагается на того участника, на которого договором возложена обязанность по ведению общих дел. Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 08.12.2005 N 19-08/90078 по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в рамках совместной деятельности, могут быть предъявлены к вычету только суммы НДС, предъявленные товарищу, ведущему дела товарищества.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А05-9181/2006-29 арбитражный суд, признавая неправомерным отказ налогового органа в возмещении НДС по экспорту рыбопродукции, указал, что по договору налогоплательщик является ответственным за ведение рыбного промысла, представляет интересы товарищей, ведет бухгалтерский учет результатов совместной деятельности и определяет ее финансовый результат, осуществляет реализацию произведенной товарищами продукции и решает иные вопросы текущей деятельности товарищей. При этом суд пришел к выводу, согласно которому в данном случае не влияет взаимозависимость участников договора простого товарищества, а также заключение налогоплательщиком экспортного контракта от своего имени, а не от имени участника простого товарищества, ведущего общие дела по совместной деятельности.

Следует отметить, что аналогичного подхода большинство арбитражных судов придерживалось и до введения в действие ст. 174.1 НК РФ. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.12.2006, 07.12.2006 N КА-А40/10801-06 суд указал, что, поскольку в период заключения соглашения между участниками простого товарищества каких-либо особенностей исчисления и уплаты налога в бюджет при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества налоговым законодательством не было установлено, обязанность по исчислению и уплате НДС в рамках договора о совместной деятельности возлагается на того участника, на которого договором возложена обязанность по ведению общих дел.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.02.2007, 05.02.2007 N КА-А40/13058-06, ФАС Уральского округа от 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2.

Хотя в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 20.12.2004 N Ф08-6012/2004-2311А, ФАС Центрального округа от 21.06.2006 N А68-АП-360/12-05 содержится противоположный вывод о том, что участник простого товарищества, ведущий дела товарищества, исчисляет НДС только с той части выручки, которая приходится на его долю в соответствии с договором простого товарищества.

Таким образом, в настоящее время, исходя из позиции официальных органов и сложившейся арбитражной практики, участник договора о совместной деятельности (договору простого товарищества) не вправе предъявить к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им и использованным в совместной деятельности, если на него не возложена обязанность по ведению общих дел товарищества.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников, ведущий общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ): - выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг); - вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Причем для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800). Иного нормами действующего законодательства не предусмотрено.

Есть еще одно условие для применения вычетов по НДС. Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Отметим, что по правилам бухгалтерского учета операции в рамках совместной деятельности подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Помимо перечисленного товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Срок ее подачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.