Описание ситуации:
С поставщиком заключен договор аренды. В договоре прописан ежемесячный порядок расчетов и ежемесячная сумма арендной платы. Арендодатель выписал счет-фактуру по услугам аренды за квартал (31.03.2013 г.), а не за каждый месяц в отдельности (не позднее пяти дней). Арендодатель отказывается переделать счет-фактуру помесячно.
Вопрос:
Сможем ли мы принять к вычету НДС на основании такого счета-фактуры? Как отражать расходы арендатору (помесячно, как в договоре или ежеквартально)?
Ответ:
Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, п.6 – п.8 ст.171 НК РФ.
В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.
В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Учитывая норму ст.163 НК РФ, при сдаче в аренду имущества выставление арендодателем арендатору счета-фактуры раз в квартал, а не ежемесячно правомерно.
Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 25.06.2008 г. №07-05-06/142, налоговым периодом для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость является квартал (ст.163 НК РФ). Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим, по мнению Минфина РФ, при оказании услуг в течение длительного срока выставление счетов-фактур не позднее пяти дней, считая со дня окончания квартала, не противоречит вышеуказанным нормам НК РФ.
В такой ситуации, считаем, что арендатор вправе реализовать свое право на вычет НДС по полученным ежеквартально счетам-фактурам.
Аналогичное мнение представлено в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2008 г. по делу №А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18 (Определением ВАС РФ от 19.12.2008 г. № ВАС-15473/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), а также ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 г. по делу №А12-28393/05-С51.
В отношении отражения расходов, сообщаем следующее. По нашему мнению, отражать расходы налогоплательщику следует ежеквартально, на основании представленных первичных документов. Учитывая, что в договоре предусмотрена ежемесячная оплата, то сам факт оплаты еще не может являться безусловным основанием для принятия расходов. Как известно, расходы должны быть документально подтверждены. Такое подтверждение поступает в организацию ежеквартально в общей сумме ежемесячных платежей за квартал.
Поэтому, несмотря на то, что налоговая база по прибыли формируется нарастающим итогом и, по существу, налогоплательщик может отражать расходы, либо ежемесячно (как указано в договоре), либо ежеквартально, с нашей точки зрения, правильно отражать расходы следует на дату получения документов от арендодателя.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
