Об учете НМА

Вопрос:

При каких условиях и в какие сроки НМА (исключительное право на товарный знак) вводится в эксплуатацию? На основании каких документов определяется момент ввода в эксплуатацию НМА в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Товарный знак - это обозначение (словесное, изобразительное, объемное, другое обозначение или их комбинация), служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Исключительное право на него удостоверяется свидетельством и действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент с возможностью последующего продления, согласно п.1 ст.1477, ст.1481, п.1 ст.1482, ст.1491 ГК РФ.

Организация может самостоятельно разработать и зарегистрировать товарный знак либо приобрести исключительные права на него у другого лица.

В целях исчисления налога на прибыль исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА), согласно подп.4 п.3 ст.257 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 10.08.2016 г. №03-03-07/46765.

В целях исчисления налога на прибыль НМА в виде исключительного права на товарный знак при выполнении определенных условий относится к объектам амортизируемого имущества.

Для того чтобы НМА признавался амортизируемым имуществом, он должен соответствовать следующим условиям:

• использоваться для извлечения дохода;
• его первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб.;
• иметь срок полезного использования более 12 месяцев.

Кроме того, налогоплательщик должен располагать документами, подтверждающими создание (приобретение) товарного знака и существование исключительного права на него: - если товарный знак создается организацией самостоятельно, такими документами могут быть договоры со сторонними организациями об оказании консультационных услуг и (или) о разработке дизайн-проекта; внутренние документы организации о проведении работ по разработке товарного знака и утверждении выбранного варианта; служебное задание для работника (работников) и др.; - если товарный знак приобретается у другого лица, то необходимо заключение договора отчуждения исключительного права, подлежащего государственной регистрации.

Помимо этого, также необходимо свидетельство на товарный знак. При смене правообладателя в него вносятся изменения, согласно п.1 ст.256, п.3 ст.257 НК РФ, п.1 ст.1488, ст.1490, п.1 ст.1505 ГК РФ. Аналогичное мнение представлено в письме Минфина РФ от 25.03.2011 г. №03-03-06/2/47.

Отметим, что исключительное право на товарный знак не подлежит амортизации, если по договору о его приобретении оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, согласно подп.8 п.2 ст.256 НК РФ.

При этом, срок полезного использования налогоплательщик должен определить самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, который по общему правилу составляет 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака, согласно п.1 и п.2 ст.258 НК РФ.

Из срока действия товарного знака необходимо вычесть время, затраченное на его получение (которое может быть значительным), согласно ст.1491 ГК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов, как правило, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ.

В случае если нематериальный актив имеет срок полезного использования более 12 месяцев, но его стоимость менее 100 000 руб., он не подлежит амортизации. Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию, в соответствии с п.1 ст.256, подп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 31.08.2012 г. №03-03-06/1/450.

Начисление амортизации можно начать только после введения НМА в эксплуатацию, то есть с момента начала использования зарегистрированного товарного знака, на основании п.4 ст.259 НК РФ. Такие же мнения содержатся в письмах ФНС РФ от 01.11.2011 г. №ЕД-4-3/18192 и Минфина РФ от 09.09.2011 г. №03-03-10/86.

Под использованием товарного знака подразумевается, например, его размещение:

1. на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот;
2. при выполнении работ, оказании услуг;
3. на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
4. в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;
5. в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации, согласно п.2 ст.1484 ГК РФ.

Помимо этого, правообладателю принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом.

Момент ввода в эксплуатацию товарного знака целесообразно зафиксировать во внутренних документах организации (например, в соответствующем приказе либо акте).

17.11.2016

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.