Описание ситуации:
У работника закончилась льгота по НДФЛ на ребенка 1000 руб. в июне 2010 г., но ему продолжали вычитать до конца 2010 г.
Вопрос:
Можно ли ему сделать перерасчет по НДФЛ в 2011 г.?
Ответ:
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Однако если налог перечислен позже установленного срока, то штраф по ст.123 НК РФ не применяется. Такую позицию поддерживают суды различных округов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.11.2009 г. №Ф09-9311/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2009 г. №Ф04-7718/2008(17480-А03-29), ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 г. по делу №А44-2439/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 г. по делу №А32-14027/2009-19/296).
По нашему мнению, если вычет был предоставлен неправомерно, работодатель должен сделать перерасчет налоговой базы уже без учета данного вычета. Сумма доначисленного налога может быть удержана из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ).
В рассматриваемом случае, так как ошибочный стандартный налоговый вычет по НДФЛ работнику был предоставлен в 2010 г., а обнаружена ошибка в 2011 г., но до представления справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, то в ней нужно указать правильную сумму вычета.
На заметку!
Справка по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. №ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Данная справка представляется не позднее 1 апреля (п.2 ст.230 НК РФ).
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
