Описание ситуации:
Организация осуществляет возврат арендованного имущества коммерческой организации. В течение срока аренды были произведены неотделимые улучшения в данное имущество.
Также общество планирует безвозмездно передать органам местного самоуправления приобретенное ранее основное средство.
Вопрос:
1. Следует ли нам при возврате арендованного имущества восстанавливать НДС ранее принятый к вычету по таким улучшениям?
2. Необходимо ли нам восстановить НДС при безвозмездной передаче основного средства муниципалитету?
Ответ:
1. Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения НДС. В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС.
В соответствии с подп.1 п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Таким образом, при передаче арендатором арендодателю указанных результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.
2. Что касается безвозмездной передачи имущества в собственность органов местного самоуправления, то в соответствии с подп.5 п.2 ст.146 НК РФ, не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В связи с этим в случае безвозмездной передачи органу местного самоуправления объектов основных средств суммы налога, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, работам (услугам), используемым при создании этих объектов, в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению на основании подп.2 п.3 ст.170 НК РФ.
Такие разъяснения представлены в письме Минфина РФ от 29.04.2016 г. №03-07-11/25386.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
