Описание ситуации:
Организация оплатила по безналичному расчету агентству 12 500 руб. в т.ч. за авиабилет, стоимостью 12 100 руб. (без НДС), и комиссионный сбор (за оформление авиабилета) в сумме 400 руб. (без НДС). На эти суммы агентство выдало накладную на авиабилет и акт выполненных работ на комиссионный сбор, в документах НДС не выделен. В проездном документе (билете) указан НДС 1 845,76 руб.
Вопрос:
Можем ли мы принять к вычету сумму НДС, указанную в авиабилете? Если нельзя принять к вычету сумму НДС, то можно ли отнести всю стоимость авиабилета (с учетом НДС) в расходы по налогу на прибыль?
Ответ на вопрос:
Согласно п.7 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету. При этом на основании п.1 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов, установленного образца.
Кроме того, в соответствии с п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), без наличия счета-фактуры. В этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны.
Данные выводы подтверждаются разъяснениями Минфина РФ, изложенными в Письме от 16.05.2005 г. №03-04-11/112.
Обращаем ваше внимание, что вычет возможен исключительно в случае, если понесенные организацией расходы (стоимость билета и комиссионный сбор), соответствуют требованиям ст.252 НК РФ, т.е. экономически обоснованны и участвуют в деятельности, направленной на получение доходов (например, производственная командировка).
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
