Вопрос о подаче уточненных деклараций по НДС

Описание ситуации:

Оплата за оказанные услуги была произведена в 1,2,3 квартале 2008 г. Счет-фактуры на оказанные услуги были потеряны и восстановлены только в 4 квартале 2009 г.

Вопрос:

Как нам провести эти расходы и за какой период нужно сделать уточненные декларации по НДС?

Ответ:

Налог на прибыль организаций

В силу п.1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются, в частности, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом, в соответствии с нормой подп.3 п.7 ст.272 НК РФ для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается (если иное не установлено соответствующими статьями НК РФ) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (т.е. дата оказания услуг (дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), либо последнее число отчетного (налогового) периода. Данное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 03.11.2009 г. №03-03-06/1/727.

В свою очередь, счет-фактура служит основанием для принятия к вычету «входного» НДС и к документальному подтверждению расходов для целей исчисления налога на прибыль никакого отношения не имеет.

Следовательно, даже в отсутствие счетов-фактур, затраты на оказание соответствующих услуг должны быть признаны в составе расходов по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был подписан акт приемки оказанных услуг. При этом, необходимо иметь и другие подтверждающие документы, в том числе:

• договор на оказание услуг, подписанный обеими сторонами;
• выставленный исполнителем счет на оплату;
• платежное поручение о перечислении суммы оплаты, а также выписку банка за соответствующий период.

НДС

Исходя из текста запроса, представляется, что налогоплательщиком все-таки были получены оригиналы счетов-фактур в 1,2 и 3 квартале 2008 г.

Согласно п.2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (далее по тексту - Правила), покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

В силу п.7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ (п. 8 Правил).

Таким образом, одним из обязательных условий для принятия сумм НДС к вычету является наличие счетов-фактур, регистрация которых осуществляется покупателем по мере их поступления от продавцов, при условии оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (переданных) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Это означает, что суммы НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором счет-фактура получен покупателем.

Если организация не успела воспользоваться своим правом на предъявление НДС к вычету в соответствующем налоговом периоде и ей были утеряны счета-фактуры, а в последствие восстановлены гораздо позже то, по нашему мнению, принимать НДС к вычету по таким счетам-фактурам следовало в момент их получения, а не по факту их восстановления.

Дело в том, что исходя из норм ст.172 НК РФ и п.8 Правил, следует, что право на вычет (при соблюдении прочих условий) возникает именно в момент получения счета-фактуры. Косвенным подтверждением получения счета-фактуры в соответствующем квартале (до момента их утери) будет являться запись в книге покупок о его регистрации, а также сам оригинал счета-фактуры, принадлежащий поставщику (предоставленный по запросу). Поэтому, несмотря на то обстоятельство, что данные документы были восстановлены в 2009 г., они относятся к более ранним периодам, т.к. были получены в 1, 2 и 3 кварталах 2008 г., о чем косвенно свидетельствует запись в книге покупок.

Следовательно, уточненные декларации по НДС, в случае если организация не воспользовалась правом на вычет в установленный законодательством срок в связи с их утерей, следует подавать за тот период, когда счет-фактура был получен.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.