Вопрос:
Наша коммерческая организация на основании договора на проведение научно-технической экспертизы оказала услугу бюджетной организации (ИФНС). Облагается ли НДС данная услуга?
Сообщаем:
В Письме Минфина России от 04.04.2012 N 03-07-07/42 указано, что научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, заказчиком которых является бюджетное учреждение, а источником финансирования - субсидия из федерального бюджета, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. В целях НДС под НИОКРами понимаются любые научные исследования, проводимые исполнителем на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ в соответствии с техническим заданием заказчика, а также разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии. Такие разъяснения по данному поводу дают специалисты финансового ведомства в Письме Минфина России от 04.11.2004 N 03-04-08/106.
Понятие НИОКР для целей применения главы 21 НК РФ в Кодексе не раскрывается. Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. В соответствии с п. 1 ст. 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Суды, рассматривая споры об отнесении работ к научно-исследовательским в целях пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, ссылаются на правила Гражданского кодекса РФ, регулирующие содержание договора на научно-исследовательские работы, а также на формулировки договоров. Из договора и приложений к нему, по мнению судов, должно вытекать, что осуществляемая деятельность направлена на выполнение определенных научных исследований, разработку новых продуктов, документации и т.п. (см. Постановление ФАС Московского округа от 9 июля 2010 г. N КА-А40/6621-10 по делу N А40-2827/09-76-10; Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-1127/06-С2 по делу N А07-13575/05, Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2008 N КА-А40/7255-08 по делу N А40-58803/07-141-333). Такие критерии и параметры результатов НИОКР определяются техническим заданием заказчика (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ).
Таким образом, полагаем, работы на проведение научно-технической экспертизы не будут являться выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и данная услуга будет облагаться НДС в общеустановленном порядке.
26.07.2019