тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 23:18
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Вопрос о порядке формирования налоговой и бухгалтерской отчетностей, применении регрессивной ставки по ЕСН и взносам в ПФР, расчете среднего заработка, при реорганизации предприятия в форме преобразования

Описание ситуации:

Наше предприятие ЕМУП с 16.04.2009 г. в соответствии с Распоряжением председателя Екатеринбургского комитета по управлению городским имуществом заместителя Главы Екатеринбурга от 29.12.2008 г. №701-р реорганизовалось в форме преобразования в Муниципальное учреждение. Налоговую и бухгалтерскую отчетность за первый квартал 2009 г. сдали как ЕМУП.

Прошу Вас дать разъяснения: Как правильно сформировать отчетность за 2-й квартал 2009 г. по ПФР и ЕСН.

Вопрос №1:

Отдельно по ЕМУП и МУ или только по МУ с учетом начислений показанных в 1 квартале 2009 г.

Вопрос №2:

Если отчет необходимо сделать отдельно по ЕМУП и по МУ, то прошу разъяснить, как правильно нам учесть применение регрессивной ставки по ПФР и ЕСН.

Вопрос №3:

Как правильно рассчитывать среднюю зарплату для оплаты больничных листов и отпуска.

Ответ на вопрос №1:

Главой 24 «Единый социальный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК) не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая НК РФ содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией организации.

В соответствии с п.3 и п.5 ст.50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.

Следовательно, по смыслу ст.50 НК РФ присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.

Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по единому социальному налогу, а также правопреемства в части применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не предусмотрено.

Это также подтверждается положениями статей Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), регулирующих правоотношения, связанные с реорганизацией юридического лица.

Так, в соответствии с п.2 ст.58 ГК РФ, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу, к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица, в соответствии с передаточным актом.

Согласно п.1 ст.59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Налоговая база по налогу не является частью имущества, кредиторской либо дебиторской задолженностью, а является одним из элементов налогообложения, поэтому передача ее правопреемнику на основании передаточного акта невозможна.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 3 ст.55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, налоговый период для организации, к которой присоединяется другая организация, не изменяется, то есть начинается с начала календарного года и заканчивается по его завершении.

Налоговый период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном налоговом периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить единый социальный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода.

Учитывая изложенное, в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе присоединившей организацией выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется аналогичный порядок.

Данное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 20.06.2008 г. № 03-04-06-02/63

***

Таким образом, до завершения для присоединяемой организации налогового периода, а именно, до подписания сторонами передаточного акта, налоговую и бухгалтерскую отчетность необходимо сдавать отдельно, в отношении каждого юридического лица.

Ответ на вопрос №2:

По мнению контролирующих органов, присоединяющая компания в целях применения регрессивной шкалы должна формировать налоговую базу заново, т.е. без учета налоговой базы реорганизованного лица (Письма Минфина РФ от 23.07.2008 г. №03-04-06-02/82, от 04.07.2008 г. №03-04-06-02/71, от 20.06.2008 г. №03-04-06-02/63, от 29.05.2008 г. №03-04-06-02/55, от 19.11.2007 г. №03-02-07/1-492, УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 г. №21-11/21295, от 29.10.2005 г. №21-11/77720).

Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Например, ФАС Дальневосточного округа поддерживает налоговиков (Постановления от 24.05.2007 г., 17.05.2007 г. №Ф03-А73/07-2/1453, от 23.05.2007 г., 16.05.2007 г. №Ф03-А73/07-2/1118).

В то же время судебные инстанции других округов, напротив, при возникновении споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, суды указывают, что налоговое законодательство не предусматривает прекращения действия регрессивной шкалы ставок в случае реорганизации юридического лица. Реорганизуемое лицо обладало правом применения регрессивной шкалы до завершения реорганизации. Поэтому вновь созданная организация в порядке правопреемства может продолжать пользоваться таким правом.

Данная позиция выражена в Постановлениях Московского округа от 17.10.2008 г. №КА-А40/9786-08, ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 г. №А65-1156/06, ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2007 г. №А42-1133/2007, от 13.04.2007 г. №А56-46035/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 г. №Ф04-6717/2006(27418-А67-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 г. №А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1, от 30.06.2006 г. №А58-5082/05-Ф02-3122/06-С1, ФАС Уральского округа от 22.02.2006 г. №Ф09-736/06-С2.

Следует отметить, что недавно ВАС РФ также встал на сторону налогоплательщиков. Суд отметил, что все выплаты работникам, произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться организацией-правопреемником при определении налоговой базы по ЕСН в дальнейшем (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 г. №13584/07).

Таким образом, на сегодняшний день данный вопрос пока является спорным. Как действовать в подобной ситуации, решать, конечно, вам. Но если в целях применения регрессии вы будете учитывать выплаты, предшествующие реорганизации, то должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде. Однако шансы на положительный исход дела с учетом мнения Высшего Арбитражного Суда достаточно высоки.

Ответ на вопрос №3:

Порядок начисления среднего заработка для оплаты больничных листов и отпуска предусмотрен Положением «Об особенностях исчисления средней заработной платы» (далее по тексту - Положение), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно п.2 Положения, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (перечень таких выплат содержится в данном пункте).

На основании норм п.4 Положения, расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Отметим, что в соответствии с п.3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Кроме того, в соответствии с п.5 Положения, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, во всех перечисленных данным пунктом случаях.

Так как ст.75 Трудового кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ) предусмотрено, что при реорганизации юридического лица трудовой договор свое действие не прекращает, то случаи сохранения за работником среднего заработка в соответствии с ТК РФ и обязанность работодателя по начислению пособия по временной нетрудоспособности будут возникать в рамках продолжающихся трудовых отношений.

Статьей 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» не предусмотрено каких-либо особенностей исчисления среднего заработка в рамках продолжающихся трудовых отношений, в случае если произошла реорганизация.

Статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» также не предусмотрено особенностей расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности в данном случае.

Исходя из вышеизложенного для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для случаев сохранения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, необходимо учитывать начисления, произведенные до присоединения организации.

(С использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту