тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 19:39
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Об учете процентов у займодавца при смене режима налогообложения

Описание ситуации:

Мы с 2015 г. переходим с УСНО на ОСНО. На 31.12.2014 г. в бухгалтерском учете числятся начисленные проценты по выданным займам Дт58.3 Кт91.1 . Проценты на 31.12.2014 г. не оплачены.

Вопрос:

Надо ли их включать в налоговую базу по УСНО на 31.12.2014 г., либо обложить их налогом на прибыль и показать, соответственно, в декларации по налогу на прибыль по факту оплаты, а именно в 2015 г.?

Ответ:

При применении метода начисления проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца отчетного периода, в соответствии с п.6 ст.250, п.6 ст.271 НК РФ.

Сумма дохода, подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов по договору займа, определяется исходя из установленного по займу процентного дохода и срока действия заемного обязательства в отчетном периоде. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца, согласно абз.2 п.4 ст.328 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что проценты по договору займа отражаются в налоговом учете в составе доходов ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты заимодавцу. Аналогичной точки зрения придерживаются Минфин РФ в письмах от 17.09.2012 г. №03-03-06/2/108, от 09.07.2013 г. №03-03-06/1/26470, от 12.07.2013 г. №03-03-06/1/27251, и ФНС РФ в письме от 24.05.2013 г. №СА-4-9/9466 (п. 1).

В то же время по данному вопросу существует и иная точка зрения, согласно которой проценты учитываются в составе доходов в момент, когда наступает срок их уплаты в соответствии с договором. Она основана на правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 24.11.2009 г. №11200/09.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ, согласно п.1 ст.346.15 НК РФ.

В соответствии с п.6 ч.2 ст.250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.

Налогоплательщики, перешедшие в новом налоговом периоде с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям, относящимся к прошлому налоговому периоду, в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ, с учетом правил, установленных в п.2 ст.346.25 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие в новом налоговом периоде с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям, относящимся к прошлому налоговому периоду, в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ, с учетом правил, установленных в п.2 ст.346.25 НК РФ.

В частности, организации выполняют следующее правило: в составе доходов признают доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Указаний о том, чтобы налогоплательщики при переходе на общий режим налогообложения признавали в доходах наравне с доходами от реализации также и внереализационные доходы, гл.26.2 НК РФ не содержит.

Из изложенного, на наш взгляд, следует, что организации:

  • не следует признавать проценты по договорам займа в составе доходов переходного периода;
  • необходимо учитывать проценты по займам в составе внереализационных доходов в периоде применения общепринятой системы налогообложения в тот момент, когда наступит срок их уплаты в соответствии с договором.

 

Хотя данный вопрос остается спорным и может вызвать разногласия с налоговыми органами.

В целях избежания претензий со стороны контролеров, необходимо единовременно учесть все начисленные на дату перехода проценты, и в дальнейшем придерживаться порядка, установленного п.4 ст.328 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту