Описание ситуации:
Сотрудники учреждения едут в командировку на 1 день в область (уезжают в 10.00 возвращаются в 18.00). Издается приказ о том, что сотрудникам выплачиваются суточные в размере 100-00 (сто) рублей (предусмотрено коллективным договором).
Вопрос:
Облагаются ли НДФЛ эти суточные или нет?
Ответ:
Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебными командировками, согласно ст.168 ТК РФ.
Ранее в п.15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР» было указано, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Данное положение было признано соответствующим трудовому законодательству Решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 г. №ГКПИ05-147. Суд указал, что условия выплаты суточных определены ст.168 ТК РФ и связаны с проживанием работника вне места постоянного жительства в течение суток. Следовательно, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату работнику суточных.
Аналогичное положение в настоящее время предусмотрено п.11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749.
В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
При этом Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 г. №4357/12 по делу №А27-2997/2011, указал, что суммы, выплачиваемые работникам, направляемым в однодневные командировки, не облагаются НДФЛ. Такие выплаты, по мнению суда, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Однако они являются возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой, и, следовательно, не образуют дохода (экономической выгоды) сотрудника. Есть судебные акты, согласно которым суточные при однодневных командировках, предусмотренные в коллективном договоре, признаются компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником должностных обязанностей, и в силу п.3 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ.
Например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 г. по делу №А56-48850/2011; ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2011 г. по делу №А05-8580/2011; ФАС Уральского округа от 01.06.2010 г. №Ф09-4025/10-С3 по делу №А60-44923/2009-С6.
Вместе с тем есть более ранние судебные акты, из которых следует, что при направлении работника в однодневную командировку суточные ему не выплачиваются. Выплаченные же суммы являются доходом работника, с которого необходимо удержать НДФЛ.
Например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 г. по делу №А32-2910/2008-29/78-56/247; ФАС Уральского округа от 22.04.2009 г. №Ф09-2210/09-С2 по делу №А50-12940/2008-А14; ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 г. по делу №А28-1084/2007-3/29 (Определением ВАС РФ от 18.12.2007 г. №16592/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Таким образом, учитывая последнюю позицию судебных органов, а именно Постановление Президиума ВАС РФ, по нашему мнению, НДФЛ с такой выплаты удерживать не следует.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
