Описание ситуации:
Наша организация является плательщиком сборов за негативное воздействие на окружающую среду.
Вопрос:
Как правильно учесть такие расходы в целях налогообложения и какими проводками отразить в бухгалтерском учете?
Ответ:
Исходя из анализа п. 7 Постановление Правительства РФ от 28.08.1992 г. №632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», в бухгалтерском учете начисление платы за негативное воздействие на окружающую среду отражается такими проводками:
Проводка |
Операция |
Д 20 (26, 44) - К 76 |
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в пределах допустимых нормативов |
Д 91 - К 76 |
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду сверх нормативов (в пределах установленных лимитов или за сверхлимитное загрязнение) |
При перечислении платы за негативное воздействие на окружающую среду сделайте проводку:
Проводка |
Операция |
Д 76 - К 51 |
Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду |
В налоговом учете плата за негативное воздействие на окружающую среду в пределах допустимых нормативов включается в материальные расходы:
- при ОСНО - на дату начисления, согласно подп.7 п.1 ст.254, подп.1 п.7 ст.272 НК РФ. Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 11.10.2016 г. №03-03-05/59275;
- при УСНО - на дату уплаты, в соответствии с подп.5 п.1, п.2 ст.346.16, подп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ. Аналогичные разъяснения представлены Письме Минфина РФ от 21.03.2007 г. №03-06-06-04/1.
Отметим, что плата за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов, т.е. за загрязнение в пределах установленных лимитов и за сверхлимитное загрязнение, не учитывается в расходах как при ОСНО, так и при УСНО, согласно п.4 ст.270 НК РФ.
Такие мнения содержатся в Письмах Минфина РФ от 11.10.2016 г. №03-03-05/59275, от 01.12.2005 г. №03-03-04/403.
05.12.2016
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)