тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 00:33
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О начислении амортизации по временно неиспользуемым основным средствам

Вопрос:

Организация на ОСНО не использует автомобиль, учтенный как основное средство, для своих нужд. Имеет право компания начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учёте?

Сообщаем:

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество признается амортизируемым при условии, что оно используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации использование объекта основных средств - автомобиля в деятельности, направленной на получение дохода, приостановлено.

Требованиями п. 3 ст. 256, ст. ст. 259.1, 259.2 НК РФ не предусмотрена возможность/необходимость исключения объекта основных средств из состава амортизируемого имущества на том основании, что налогоплательщик временно прекратил его использование в деятельности, направленной на получение дохода (по техническим, экономическим и пр. причинам)

С таким подходом соглашаются и представители контролирующих органов. Так, в Письме Минфина РФ от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено Письмом ФНС РФ от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@) указано следующее:

«Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено. Учитывая изложенное, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Департамента, признается амортизируемым.»

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина РФ от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246.

При этом важно принять во внимание тот факт, что, соглашаясь с возможностью начисления амортизации по объектам основных средств, временно не используемых в деятельности, направленной на получение дохода, и представители контролирующих органов, и суды исходят из дальнейших намерений налогоплательщика в отношении соответствующих объектов основных средств.

Если основные средства находятся в простое (но не законсервированы официально) и поэтому не приносят прибыль, то учесть расходы на их содержание компания не вправе. Режим налогообложения в данном случае значения не имеет. В такой ситуации действует правило ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N Ф04-20762/2015).

Таким образом, по мнению авторов, если налогоплательщик не может подтвердить свое намерение использовать в будущем основные средства, эксплуатация которых прекращена, то учитывать начисленную за период простоя амортизацию для целей налогообложения прибыли крайне рискованно.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В пункте 2 ст. 322 НК РФ указано, что начисление амортизации не производится по ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих переводить объекты на консервацию. Таким образом, руководитель организации вправе, но не обязан принять решение о переводе объекта ОС на консервацию. Если данное решение не принято, организация должна продолжать амортизировать имущество и учитывать суммы амортизации в составе расходов.

Финансовое и налоговое ведомства поддерживают эту точку зрения. В частности, в Письмах Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 и от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224 говорится: перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Этот же вывод содержится в Письме ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@, в котором дополнительно имеется ссылка на Постановление ФАС ЗСО от 13.04.2009 по делу N А75-5350/2008.

В период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24).

Право списать на расходы затраты, связанные с консервацией или расконсервацией основных средств, есть только у плательщиков налога на прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). В расходы можно включать затраты по текущему содержанию объектов, ремонту, охране, имущественным налогам. При этом консервация объекта на срок более трех месяцев предполагает исключение основного средства из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Но имущественные налоги продолжают начисляться (п. 1 ст. 374 НК РФ). Для налога на прибыль перевод неиспользуемых основных средств на консервацию дает возможность учесть организации расходы на текущее обслуживание объекта ОС.

 

06.12.2019

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту