тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 22:00
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О составлении корректировочного и исправительного счета-фактуры

Описание ситуации:

Корректировочный и исправительный счет-фактура

Вопрос:

Какой выставить счет-фактуру, чтобы исправить ошибку в расчете стоимости услуги (корректировочный или исправительный)?

Ответ:

Согласно абз.3 п.3 ст.168 и п.10 ст.172 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется только при изменении стоимости товаров (работ, услуг), т.е. если происходит изменение цены или количества уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом обязательно составление первичного документа об изменении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, т.к. именно данный первичный документ будет являться основанием для выставления корректировочного счета-фактуры.

Вместе с тем не все ошибки следует исправлять. Так, согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Если же ошибка является существенной (неверно указан продавец, покупатель, наименование и стоимость товаров и т.д.), то в первоначальный счет-фактура следует внести исправления.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что в случае исправления технической ошибки корректировочный счет-фактура не составляется, а вносятся исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п.7 Приложения №1 к Постановлению от 26.12.2011 г. №1137.

Так, ФНС РФ в Письме от 11.04.2012 г. №ЕД-4-3/6103@ указала, что если при составлении счета-фактуры при отгрузке товаров продавцом неправильно (ошибочно) указаны данные, например о цене (тарифе), налоговой ставке и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то производится исправление возникших технических ошибок. При этом корректировочный счет-фактура не выставляется.

Финансовое ведомство также рекомендует составлять исправительные, а не корректировочные счета-фактуры в случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или в связи с арифметической ошибкой продавца. Такие разъяснения представлены, например в Письмах Минфина РФ от 23.03.2012 г. №03-07-09/25, от 31.07.2012 г. №03-07-09/95, от 30.11.2011 г. №03-07-09/44, от 13.04.2012 г. №03-07-09/34.

В рассматриваемой ситуации, представляется, что ошибка в счете-фактуре связана именно с неверным арифметическим расчетом стоимости услуги и является технической. Поэтому, выставлять следует исправительный счет-фактуру.

На заметку!

Норма абз.2 п.2 ст.169 НК РФ в силу ее различного трактования вызывает массу споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Так, налоговые споры о «критичности» тех или иных ошибок постоянно рассматриваются в арбитражных судах (как правило, в пользу налогоплательщиков) и могут касаться:

  • ошибок в ИНН (в пользу налоговых органов были приняты Постановления ФАС Центрального округа от 18.07.2011 г. №А62-3966/2010, ФАС Поволжского округа от 04.02.2011 г. №А55-1176/2010. В пользу налогоплательщиков - Постановления ФАС Уральского округа от 16.09.2010 г. №Ф09-6103/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2010 г. №А29-1632/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 г. №А13-3198/2010, ФАС Московского округа от 08.02.2011 г. №КА-А40/17458-10);
  • ошибок в наименовании покупателя («положительное» Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 г. №А32-8834/2010);
  • ошибок в адресах («положительные» Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 г. №КА-А40/1164-10, от 20.10.2011 г. №А40-17619/11-129-90, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 г. №А12-16695/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 г. №А56-78641/2009, ФАС Московского округа от 08.06.2010 г. №КА-А40/5445-10, от 07.09.2011 г. №А40-136255/10-129-436);
  • отсутствия данных о свидетельстве предпринимателя («положительные» Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2011 г. №КА-А41/1262-11, ФАС Уральского округа от 09.03.2011 г. №Ф09-243/11-С2)
  • и даже ошибок в номере ГТД («положительные» Постановления ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 г. №А55-1733/2011, ФАС Московского округа от 28.10.2011 г. №А40-13676/11-20-61, ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2011 г. №А56-65102/2010).

 

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту