Описание ситуации:
В декабре 2008 г. купили лом черных металлов с учетом НДС 18%. Сырье не реализовано. С 01.01.09 данное сырье освобождается от налогообложения. В июне 2009 г. сырье реализовано без НДС.
Вопрос №1:
Имеет ли организация право на вычет в такой ситуации?
Вопрос №2:
В каком квартале организация должна была зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок?
Ответ на вопрос №1:
Согласно подп.25 п.2 ст.149 НК РФ с 01.01.2009 г. не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация лома и отходов черных металлов.
При этом п.8 ст.149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Следовательно, если отгрузка лома (отходов) черных металлов произошла в 2008 г., а оплата произведена после 1 января 2009 г., то в целях обложения НДС для указанной операции применяется порядок, действующий на дату отгрузки, то есть в 2008 г.
Таким образом, поскольку отгрузка лома и отходов черных металлов в рассматриваемой ситуации была осуществлена в соответствии с договором до 1 января 2009 г., то указанная операция подлежит обложению НДС вне зависимости от даты оплаты, то есть даже если оплата была произведена после 1 января 2009 г. Учитывая, что по отношению к данным операциям применяется порядок, действующий на дату отгрузки, т.е. в 2008 г., то организация вправе воспользоваться налоговым вычетом в этом периоде.
На основании выше изложенного можно сделать следующий вывод: если товар был отгружен в 2008 г. и имеется счет-фактура с НДС, но организация не заявила свое право на вычет по такой хозяйственной операции, она вправе это сделать в последующих налоговых периодах, предоставив в налоговые органы уточненную декларацию.
Ответ на вопрос №2:
В соответствии с п.8 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.
Согласно п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия:
- Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.
- Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету) (Письмо Минфина России от 20.04.2007 г. №03-07-11/115).
- У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Следовательно, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты вами на учет и получен счет-фактура от поставщика, вы вправе принять к вычету сумму "входного" налога. Разумеется, если эти товары (работы, услуги), имущественные права вы планируете использовать для операций, облагаемых НДС. При этом факт оплаты не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность. При этом, необходимо отразить вычет в налоговой декларации по НДС. В противном случае для получения вычета вам придется подавать уточненную декларацию. Если же организация этого не сделает, но решит заявить свое право на вычет в суде, то имейте в виду, что при таких обстоятельствах вам могут отказать. Об этом свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2008 N Ф09-6275/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.11.2008 N 14236/08), ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2008 N А43-26393/2007-45-990, от 23.05.2008 N А39-1287/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.11.2008 N 12173/08).
Таким образом, регистрировать полученные счета-фактуры необходимо в книге покупок по дате их поступления. И заявлять право на налоговый вычет организации предстоит в том периоде, когда соблюдены все условия для таких действий.
***
Если товар отгружен в 2008 г., а счет-фактура поступил в 2009 г., то право на вычет (при соблюдении прочих условий) возникает в 2009 г.
