Об отнесении НДС в расходы по прибыли

Описание ситуации:

1.Начислен и уплачен НДС с суммы штрафных санкций, полученных от покупателей товаров. 2.Начислен и уплачен НДС с суммы проданных ОС.

Вопрос:

Включаются ли суммы НДС в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ:

1. Согласно официальной позиции контролирующих органов, выраженной в письмах Минфина РФ от 11.01.2011 г. №03-07-11/01, от 20.05.2010 г. №03-07-11/189, от 17.10.2007 г. №03-07-15/157 (направлено Письмом ФНС РФ от 01.11.2007 г. №ШТ-6-03/855@), суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу по НДС поставщика, поскольку суммы денежных средств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). И так как эти суммы связаны с оплатой товаров, то поставщику, в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ, необходимо увеличить налоговую базу по НДС.

При этом, в письме Минфина РФ от 04.02.2011 г. №03-03-06/1/67 сообщается, что НДС, исчисленный со штрафных санкций в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ, исключается из состава доходов в целях налогообложения прибыли на основании п.1 ст.248 НК РФ.

Однако, согласно сложившейся судебной практике суммы штрафных санкций, полученные от покупателя, не увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. №11144/07).

Если организация-поставщик займет позицию официальных органов, то при получении сумм неустойки за несвоевременную оплату товара она должна выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Такой подход разделяет и Минфин РФ (Письмо от 11.01.2011 г. №03-07-11/01). Исчисляется НДС в этом случае согласно п.4 ст.164 НК РФ по расчетной ставке 18/118 либо 10/110. Данная позиция выражена также в Письме Минфина РФ от 17.10.2007 г. №03-07-15/157 (направлено Письмом ФНС РФ от 01.11.2007 г. №ШТ-6-03/855@).

Организация-поставщик, в соответствии с п.3 ч.2 ст.250 НК РФ, подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, на дату признания штрафных санкций покупателем отражает в составе внереализационных доходов всю начисленную сумму штрафа, включая НДС. Это связано с тем, что согласно абз.2 подп.2 п.1 ст.248 НК РФ из состава доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику, но в данном случае суммы НДС организации-покупателю компания-поставщик не предъявляет.

В квартале фактического получения штрафных санкций исчисленную сумму НДС компания-поставщик в налоговом учете отразит в составе прочих расходов в соответствии с подп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик может учесть в составе расходов только те налоги, которые налогоплательщик не предъявляет своим покупателям. Налоги, которые поставщик предъявляет своему покупателю, включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль согласно п.19 ст.270 НК РФ. В рассматриваемом случае организация-поставщик НДС со штрафа покупателю не предъявляет, поэтому учитывает его в составе прочих расходов.

2. Суммы НДС, которые налогоплательщик получает от покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) и перечисляет в бюджет, в состав расходов по налогу на прибыль не включаются, на основании п.19 ст.270 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.