О налогообложении премии к Новому году

Описание ситуации:

Сельскохозяйственный производственный кооператив решил выдать премии своим работникам к празднику «Новый год 2011».

Вопрос:

Какими налогами облагается премия?

Ответ:

Налог на прибыль.

Порядок учета премий при расчете налога на прибыль установлен в ст.255, а также в п.21 и п.22 ст.270 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ). В целях налогообложения премии можно разделить на две группы.

К первой группе относятся премии, которые учитываются в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль). Указанные премии должны быть предусмотрены в трудовых или коллективном договорах и выплачиваться за производственные результаты (п.2 ст.255 НК РФ). Источником выплаты таких премий должны являться оборотные средства организации, а не целевые поступления или средства специального назначения. Что касается специального положения о премировании, в котором оговариваются порядок выплаты премий и их размер, то наличие его в организации приветствуется, но не является обязательным.

Ко второй группе относятся премии, которые не включаются в состав расходов на оплату труда (не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль). Речь идет о премиях, которые:

• не предусмотрены трудовым договором (п.21 ст.270 НК РФ);
• выплачиваются за счет средств специального назначения (например, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) или целевых поступлений (п.22 ст.270 НК РФ);
• выплачиваются не за производственные результаты, а носят социальный характер.

Например, премирование сотрудников к юбилейным датам, а также к праздникам не приравнено к выплатам стимулирующего характера. Поэтому такие премии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 17.10.2006 г. №03-05-02-04/157.

Следовательно, премия, которую организация выплачивает сотрудникам к Новому году, относится ко второй группе премий и не учитывается при расчете налога на прибыль вне зависимости от того, поименована она в трудовом (коллективном) договоре или нет.

НДФЛ

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются, в частности, все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, премии, начисленные сотрудникам к празднованию Нового года, являются базой для обложения НДФЛ.

Взносы в ФСС

В письме Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 г. №2622-19 сделан вывод, что вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые исключительно в рамках трудовых отношений.

При этом, ранее Минфин РФ в Письме от 26.05.2004 г. №04-04-04/59 также разъяснил, что если, например, премии не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС МО от 10.09.2007 г. №КА-А40/9176-07.

Следовательно, можно сделать следующий вывод:

Если такие выплаты не поименованы в трудовом, коллективном договорах и/или в прочих локально-нормативных актах, регулирующих систему отплаты труда, то по нашему мнению, организация вправе не платить взносы в ФСС. Однако, существует риск, что свое право организации придется отстаивать в судебном порядке.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.