тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 23:51
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Об отражении в учете лицензии на пользование недрами

Описание ситуации:

Лицензия на пользование недрами.

Вопрос:

Как правильно отразить сумму, уплаченную за лицензию на водопользование по БУ и НУ, если сама скважина будет относиться, как составляющая объекта водонасосной станции.

Ответ:

Налог на прибыль организаций

Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования участком недр, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п.1, п.2 ст.261, п.1 ст.325 НК РФ).

В данном случае организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию) и, следовательно, расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, могут быть учтены в первоначальной стоимости НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст.256 – ст.259.2 НК РФ (абз.8 п.1 ст.325 НК РФ). Такой порядок признания указанных расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на уплату госпошлины могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ либо включены в первоначальную стоимость НМА. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что организация учитывает сумму уплаченной госпошлины в составе расходов на освоение природных ресурсов и включает в первоначальную стоимость НМА. Такой порядок следует закрепить в учетной политике.

Срок полезного использования для данного НМА определяется исходя из срока, на который выдана лицензия (п.2 ст.258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, начисляет амортизацию (подп.1 п.1, п.4 ст.259, п.2 ст.259.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по уплате государственной пошлины отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, п.10 ст.13 НК РФ).

Затраты организации, связанные с получением лицензии, могут быть отнесены ко всему сроку действия лицензии. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.18, п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Данный порядок списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п.2, п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии (п.5, п.9 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 97.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае расход (в виде амортизационных отчислений) признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухгалтерском учете - начиная с месяца регистрации лицензии. В результате этого в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в месяце регистрации лицензии (п.11, п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н). Погашение ВВР и ОНА производится через 10 лет (в последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете) (п.17 ПБУ 18/02).

Заметим, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы затрат, связанных с получением лицензии, равны. Кроме того, срок, в течение которого эти затраты списываются на расходы, также одинаков.

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. Уменьшение (погашение) ОНА отражается обратной записью по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

В связи с этим считаем, что, исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может установить в бухгалтерском учете срок начала списания расходов будущих периодов как месяц, следующий за месяцем государственной регистрации лицензии. В этом случае в учете не возникают ВВР и ОНА (п. 6 ПБУ 1/2008).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Обозначения по счету 68:
68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Уплачена госпошлина за выдачу лицензии 68-гп 51 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен сбор за участие в конкурсе 76 51 Выписка банка по расчетному счету
В месяце регистрации лицензии
Затраты, связанные с получением лицензии на право пользования недрами, учтены в составе расходов будущих периодов 97 68-гп, 76 Бухгалтерская справка-расчет
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА 09 68-пр Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете
Погашен ОНА 68-пр 09 Бухгалтерская справка-расчет

При этом, несмотря на то обстоятельство, что одновременно имеет место формирование объекта основных средств, в виде насосной станции, стоимость НМА (лицензия (госпошлина) + затраты) не участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту