тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 03:21
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О реализации товаров по договору комиссии в переходный период применения ставки по НДС

Вопрос:

Комитент, применяющий ОСН, передал товар по договору комиссии Комиссионеру в 2018 г. Комитент реализовал не весь товар в 2018 году. С 01.01.2019 комиссионер должен выставлять в документах покупателям ставку 20%. Комитент не согласен изменять цену без НДС на переданные до 2019 г товары и не реализованные комиссионером до 2019 г. Как провести в бухгалтерском учете реализацию по товарам, переданным комиссионеру до 2019 г? В какие документы необходимо внести изменения , в связи с новой ставкой НДС? Как отразить реализацию в книге покупок , книге продаж в переходный период ?

Сообщаем:

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В зависимости от условий договора, связанного с продажей товаров, комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями. В первом случае денежные средства от покупателей поступают комиссионеру, во втором - непосредственно комитенту. Введение с 01 января 2019 года новой ставки НДС, в размере 20%, каких-либо изменений порядка отражения в бухгалтерском учете посреднических операций, не влечет.

Бухучет у комитента

Так, в бухгалтерском учете Комитента на дату передачи товаров Комиссионеру нужно сделать проводку: Дебет 45 Кредит 41 - переданы товары на реализацию по договору комиссии (прим. Счет 45 "Товары отгруженные" используется при работе по договору комиссии).

Расчеты с комиссионером нужно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и на открытых к нему субсчетах: "Расчеты с посредником за реализованные товары"; "Расчеты с посредником по вознаграждению"; "Расчеты с посредником по возмещению расходов".

Сумму вознаграждения комиссионера (дополнительную выгоду) нужно включить в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

При этом, если посредник участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение самостоятельно из сумм поступивших от покупателей за реализованный в рамках посреднического договора товар , операции с посредником в учете комитента отражаются следующими проводками:

На дату реализации товаров комиссионером:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии;
Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45- списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником за реализованные товары", Кредит 62- отражена задолженность комиссионера за реализованные товары.

На дату утверждения отчета посредника:
Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником по вознаграждению",- отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате комиссионеру;
Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником по возмещению расходов",- отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру.

На дату поступления оплаты:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником за реализованные товары",- получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых расходов);
Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником по вознаграждению", Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником за реализованные товары",- зачтена сумма комиссионного вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником по возмещению расходов", Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником за реализованные товары",- зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Если предметом договора комиссии выступает продажа комиссионного товара, то товары, полученные комиссионером для продажи, учитываются им на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В момент их отгрузки покупателю в учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателя за отгруженный товар и кредиторская задолженность комиссионера перед комитентом.

Учет расчетов с комитентом в соответствии с Планом счетов ведется комиссионером на балансовом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть следующие субсчета:
76-5 "Расчеты с комитентом за проданный товар";
76-6 "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению".

Суммы, полученные от покупателей товаров, являются собственностью комитента и подлежат передаче собственнику, на основании пункта 3 ПБУ 9/99 не признаются доходом комиссионера. Доходом комиссионера является выручка от оказания посреднических услуг, которая признается его доходом от обычных видов деятельности. В силу пунктов 5 и 12 ПБУ 9/99 признание выручки в учете комиссионера производится на дату утверждения отчета комитентом.

Учет выручки ведется комиссионером в общем порядке с применением балансового счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", что следует из Плана счетов. Одновременно с признанием выручки в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 44 "Расходы на продажу" списываются расходы, понесенные комиссионером при исполнении договора (не подлежащие возмещению комитентом). На это указывают пункты 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Налоговая база по НДС у комитента и комиссионера ( если применяет ОСНО) определяется в общем порядке (ст. 167, 168 НК РФ), то есть как у организации, реализующей товары, не прибегая к помощи посредника. При этом выписываются счета-фактуры.

Изменение ставки с 01.01.2019 г до 20 % (пп. "в" п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") также не влияет на порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Если комиссионер применяет общую систему налогообложения, то на свои услуги он выставляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

Датой оказания услуги для посредника считается день принятия отчета заказчиком, поэтому обязанность по начислению налога у посредника с реализации услуг возникает в том налоговом периоде, когда отчет утвержден заказчиком и у последнего возникает обязанность по выплате вознаграждения посреднику. Аналогичного мнения придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Центрального округа от 10.08.2007 по делу N А14-17099-2006-6/6.

Порядок исчисления НДС с авансов полученных от покупателей в части своего вознаграждения у комиссионера такой же как и у комитента.

Порядок отражения счетов-фактур в книге покупок и в книге продаж определяется Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. Минфин РФ и ФНС Росии подготовили скорректированные с учетом новой ставки правила. В книге продаж и доплисте к ней предлагают такие изменения:- графы 14 и 17 собираются переименовать: вместо "18 процентов" планируют сделать "20 процентов". Эти графы нужно будет заполнять так же, как и сейчас, только с учетом возросшей ставки;- хотят ввести две новые графы - 14а и 17а. В первой нужно будет отражать стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учета налога. Во второй - сумму налога, рассчитанную по ставке 18% или 18/118

Обращаем Ваше внимание, что у комиссионера при выставлении счетов и счетов -фактур на отвар отгружаемый в 2019 г могут возникнуть споры как с покупателями, так и с комитентом, если не урегулировать порядок взаиморасчетов по договору при повышения ставки НДС по отгрузкам, которые будут совершены в 2019 г. в рамках заключенного ранее договора.

 

18.02.2019

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту