| Налог |
Ситуация |
Решение |
Норма закона |
Подтверждение |
Арбитражная практика |
| Налог на прибыль |
После обучения соискателя приняли на работу |
Выплата включается в расходы |
подп.8, подп.49 п.1 ст.264 НК РФ. |
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123;
Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77 |
Отсутствует |
| Выплата не включается в расходы |
|
Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257 |
Отсутствует |
| После обучения соискателя не приняли на работу |
Выплата включается в расходы |
ст.252 НК РФ; подп.49 п.1 ст.264 НК РФ. |
Авторы указывают, что расходы на обучение кандидатов, даже если в итоге кандидат не был принят на работу, изначально направлены на получение дохода и могут признаваться для целей налогообложения. |
Отсутствует |
| Выплата не включается в расходы |
|
Письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297;
Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257;
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123;
Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77;
Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252. |
Отсутствует |
| Страховые взносы на обязательное соцстрахование |
|
|
|
Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, либо выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, стипендия (даже если она выплачивается работнику организации) не подлежит обложению взносами.
Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 г. №2519-19 (п. 2.2). |
Отсутствует |
| Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев |
|
Взносы на выплаты не начисляются |
|
На выплаты по ученическому договору взносы не начисляются, поскольку лица, заключившие ученический договор, не отнесены к категории застрахованных |
Отсутствует |
| НДФЛ |
|
Выплаты облагаются НДФЛ |
|
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123;
Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164;
Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294;
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 "Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора". Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.;
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805. |
Отсутствует |
| |
Выплаты не облагаются НДФЛ |
|
Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается. |
Отсутствует |
Бухгалтерский учет
Учет расходов ведется на счетах учета затрат. Если ученик не является работником организации, то применяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Стипендии, выплачиваемые организацией, согласно ученическому договору на профессиональное обучение, не являются компенсационными выплатами (п. 11 ст. 217 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению.
Бухгалтерские записи:
Д-т сч. 44, 20"Основное производство" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислена стипендия ученику;
Д-т сч. 44, 20 "Основное производство" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислена оплата за работу, выполненную учеником на практических занятиях;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан НДФЛ;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 50 "Касса" - произведена выплата из кассы начисленной ученику суммы.
Если ученик, заключивший с организацией ученический договор, по окончании ученичества отказывается от заключения трудового договора без уважительных причин, он обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные организацией расходы в связи с подготовкой кадров (ст. 207 ТК РФ).
Когда ученик после окончания учебы к работе приступил, но, не отработав до конца оговоренный срок, увольняется без уважительных причин, он должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ). Сумма рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя. В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.
Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника. Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет.
Бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы", - отражена задолженность ученика по возмещению затрат на выплату стипендии;
Д-т сч. 50 "Касса" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в кассу внесена сумма возмещения затрат.
Если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем.
