тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 12:54
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О включении в расходы по прибыли выплат физическим лицам по договорам ГПХ

Описание ситуации:

Организация выплатила вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ.

Вопрос:

Вправе ли организация включить в расходы по налогу на прибыль выплаченное вознаграждение – если да, то на каком основании?

Ответ:

Если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п.21 ст.255 НК РФ;

В любом случае налогоплательщику нужно помнить о требованиях п.1 ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

При этом на практике встречаются случаи, когда организация привлекает к работе физических лиц, не состоящих в ее штате, заключая с ними гражданско-правовые договоры.

По общему правилу выплаты по таким договорам налогоплательщик может учесть в составе расходов на оплату труда согласно п.21 ст.255 НК РФ.

Однако НК РФ предусматривает исключение из общего правила. Так, если договор гражданско-правового характера заключен с индивидуальным предпринимателем, соответствующие выплаты к расходам на оплату труда не относятся. Тем не менее их все же можно учесть при расчете налоговой базы. В зависимости от характера выполняемых предпринимателем работ (услуг) выплаты по договору учитываются: - в составе материальных затрат согласно подп.6 п.1 ст.254 НК РФ, если работы (услуги) носят производственный характер, или - прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп.41 п.1 ст.264 НК РФ, если выполняются непроизводственные работы (услуги).

Отметим, что порядок учета выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовым договорам будет таким же и в том случае, если с ним заключен трудовой договор.

Если же вы заключаете гражданско-правовой договор со своим штатным работником, который не имеет статуса индивидуального предпринимателя, то выплаты по нему уже не относятся к расходам на оплату труда. Однако налогоплательщик вправе учесть подобные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 21.09.2012 №03-03-06/1/495, от 19.08.2008 №03-03-06/2/107, от 27.03.2008 №03-03-06/3/7). Отметим, что на практике налоговые органы нередко признают необоснованными выплаты по гражданско-правовым договорам в подобной ситуации.

Но арбитражные суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 №А55-869/08, от 29.07.2008 №А55-15619/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 №ВАС-15297/08), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 №А32-10162/2008-58/190).

 

26.04.2017

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту