Описание ситуации:
ИП находится на УСНО (доходы) и, кроме основной деятельности, занимается дизайнерским пошивом штор, скатертей, салфеток и т.п. У ИП работают 25 человек.
Вопрос №1:
Подходят ли эти услуги под патент (УСНО)? Если да, то, как совместить эти системы, можно ли выделить из работающих 5 человек для применения патента и какие документы надо оформить с работниками?
Вопрос №2:
Нужен ли кассовый аппарат?
Ответ на вопрос N 1:
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п.2 ст.346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ).
Так, в соответствии с подпп.1 п.2 ст.346.25.1 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
Перечень услуг, относящихся к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности, предусмотрен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. №163. В соответствии с ОКУН услуги по пошиву штор (код 012229 ОКУН), скатертей, салфеток и т.п. (код 012300 ОКУН) относятся к услугам по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий (код 012000 ОКУН).
Таким образом, оказание услуг физическим и юридическим лицам по пошиву штор, скатертей, салфеток и т.п. попадает в перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться УСНО на основе патента.
Отметим, что пунктом 2.1 ст.346.25.1 НК РФ определено следующее: «…при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.»
Обращаем, что среднесписочная численность работников рассчитывается по каждому отдельному работодателю, применяющему тот или иной режим налогообложения.
Численность работников определяется в порядке, который установлен Приказом Росстата РФ от 12.11.2008 г. №278. При этом сам предприниматель в этот расчет не включается, так как важно количество именно наемных работников (п.2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Если вы получаете патент по двум и более видам деятельности, предельный размер численности всех ваших работников также не должен превышать пяти человек. На это обращает внимание Минфин РФ в Письмах от 02.03.2010 г. №03-11-11/41, от 05.02.2010 г. №03-11-11/25.
Если же предприниматель совмещает «патентную» УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относится только к «упрощенной» деятельности. То есть работников у вас может быть сколько угодно, но только пятерых из них разрешается привлекать к деятельности, по которой применяется «патентная» УСН (Письмо Минфина РФ от 02.03.2010 г. №03-11-11/41).
Соответственно, осуществляя вид деятельности, подпадающий под патент на УСНО и одновременно применяя именно данную систему налогообложения (УСНО) с численностью сотрудников 25 человек, индивидуальный предприниматель не вправе «перейти на патент», т.к. не соблюдается ограничение по численности персонала в рамках одной системы налогообложения.
В данной ситуации, наиболее разумным представляется регистрация нового ИП и перевод «патентной» деятельности на вновь созданного индивидуального предпринимателя. При этом необходимо соблюдать ограничение по численности персонала. С данными работниками следует заключить трудовые договоры или договоры подряда (п.2.1. ст.346.25.1 НК РФ).
Ответ на вопрос N 2:
В соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Таким образом, при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка РФ от 22.09.1993 г. №40, и правила применения средств ККТ.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
