Описание ситуации:
Предприятие на УСНО 6%, сдает в аренду помещения, платит за арендаторов коммунальные платежи за электричество. С одним арендатором заключен агенсткий договор, по которому мы платим за него платежи за электроэнергию электросетевой компании и получаем за это вознаграждение.
Вопрос:
Является ли доходом коммунальные платежи по простым договорам? И чем отличается по агенсткому договору? Либо нет разницы и все облагается 6%?
Ответ:
Контролирующие органы рассматривают компенсацию арендатором коммунальных услуг арендодателю как доход последнего. Следовательно, арендодатель должен учитывать его при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу (Письма Минфина РФ от 16.07.2009 г. №03-11-06/2/130, от 10.02.2009 г. №03-11-09/42, от 17.11.2008 г. №03-11-05/274, от 07.04.2008 г. №03-11-04/2/67, ФНС РФ от 05.12.2006 г. №02-6-10/216@, УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2009 г. №20-14/2/120232@, от 15.01.2007 г. №18-08/3/02040@, от 21.06.2006 г. №18-12/3/53855@).
Такая же точка зрения отражена и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 г. №А57-9388/06.
Отметим, что арендодатели-«упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы», не имеют возможности учитывать свои расходы. Таким образом, когда вы отразите полученную от арендатора компенсацию в доходах, такую же сумму затрат по оплате «коммуналки» вы не вправе включить в расходы. Поэтому учет в доходах указанных сумм повлечет увеличение налоговой базы и, следовательно, размера единого налога.
Однако изложенному подходу контролирующих органов можно возразить. Во-первых, арендодатель не оказывает арендатору соответствующие коммунальные услуги. А во-вторых, он не получает от этого экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Поэтому полагаем, что сумма возмещения коммунальных платежей не должна включаться в доходы арендодателя независимо от того, какой объект налогообложения он применяет. Такую позицию высказывают и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2009 г. №Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 г. №А39-362/2007, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 г. №А56-24646/2005, от 13.06.2006 г. №А66-7256/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 г. №А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1).
Обратите внимание!
Отношения по компенсации арендодателю стоимости коммунальных услуг анализировал и ВАС РФ, когда рассматривал спор об исчислении НДС с таких операций. Суд также пришел к выводу, что суммы возмещения коммунальных платежей, которые получены от арендатора, не являются доходом арендодателя (Определение от 29.01.2008 г. №18186/07).
Однако такой подход, скорее всего, повлечет спор с налоговой инспекцией. Если вы решите следовать разъяснениям контролирующих органов, то возмещение арендатором коммунальных платежей вы учтете на дату фактического поступления компенсации на ваш счет в банке или в кассу (п.1 ст.346.17 НК РФ).
В отношении заключенного агентского договора сообщаем следующее. При упрощенной системе налогообложения доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (подп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ). В подп.9 п.1 ст.251 НК РФ указано возмещение затрат, произведенных агентом за принципала и не списанных в расходы. Значит, доходом агента является только вознаграждение, а плата за коммунальные услуги, полученная от арендаторов, в налоговой базе не отражается (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.10.2006 г. №18-11/3/93008@).
С другой - есть причина, по которой налоговая инспекция может посчитать суммы, полученные от арендатора по агентскому договору, облагаемыми доходами. Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ агент обязан выполнять поручения принципала, то есть предметом агентского договора является взаимодействие агента с третьими лицами в интересах принципала. С коммунальными службами арендодатель подписывает договор обычно раньше, чем с арендаторами. Получается, сделка совершается до того, как установились посреднические отношения, а в этом случае она не признается заключенной в пользу заказчика (п.6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 г. №85). К такому же выводу пришел Минфин РФ (Письмо от 10.02.2009 г. №03-11-06/2/24).
Таким образом, все зависит от того, когда вы оформили сделки с поставщиками коммунальных услуг. Если до того, как заключили агентские договоры с арендаторами, будьте готовы к судебным разбирательствам. Если позже, беспокоиться не нужно - для учета компенсации коммунальных платежей в доходах нет оснований.
Отметим также, что и компенсация арендатором суммы коммунальных платежей, в случае заключения договора аренды, и агентское вознаграждение полученное арендодателем, будет являться его доходом, облагаемым по соответствующей ставке единого налога.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
