Описание ситуации:
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в рамках благотворительного проекта осуществляет сбор денежных средств, которые поступают на специальный банковский счет и в полном размере перечисляются в благотворительный фонд.
Вопрос:
Должна ли организация учитывать данные денежные средства в составе доходов?
Ответ:
По мнению С.В. Разгулина (действительного государственного советника РФ, 3 класса), представленного в частной консультации от 01.12.2015 г., в соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 11.08.1995 г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее по тексту – Закон №135-ФЗ) благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных указанным Законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, согласно ст.15 Закона №135-ФЗ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик УСНО учитывает в том числе внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ, и не учитывает доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
К внереализационным доходам относится безвозмездно полученное имущество, согласно п.8 ч.2 ст.250 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета налогоплательщика в банках, в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.
При этом к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе пожертвования, средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности, согласно подп.1, 4 п.2 ст.251 НК РФ.
Расходы организации на оказание благотворительной помощи при налогообложении не учитываются, в соответствии с п.16 и п.34 ст.270 НК РФ.
Таким образом, при отсутствии каких-либо договорных отношений между благотворителями, благотворительным фондом, коммерческой организацией, осуществляющей сбор средств (пожертвований), полученные последней денежные средства будут признаваться доходом. Открытие для этих целей специального банковского счета на порядок налогообложения не влияет.
При последующем перечислении средств в благотворительный фонд соответствующие суммы не признаются в качестве расходов, уменьшающих доходы при определении налоговой базы по УСН.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
