тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 00:41
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Расходы на повышение квалификации сотрудников при УСН

Вопрос:

Организация применяет УСНо (доходы-расходы). Сотрудников отправляем в Москву на обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации в одной организации и проведение экзамена по оценке профессиональной квалификации в другой организации. Могу ли я принять к расходам при УСНо это обучение и проведение экзамена, а так же проезд, проживание сотрудников? Надо облагать НДФЛ и взносами обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации и экзамен?

Сообщаем:

По первому вопросу

Подпунктом 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно названному пункту расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам включаются в состав расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки. Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно (ч. 14 ст. 76 Закона об образовании). Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (ч. 14 ст. 76 Закона об образовании).

При этом такое обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Также работникам, направляемым на профессиональное обучение с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. В связи с этим расходы в виде оплаты суточных, проезда и стоимости жилья работника, направляемого для повышения квалификации в другую местность, могут быть учтены при расчете налога при УСН на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945).

Таким образом, представляется, что организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу может учитывать расходы на обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации и проведение итоговой аттестации (экзамена) обучающихся работников, состоящих в штате организации, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а так же проезд и проживание сотрудников (Письма Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-06/2/8502, от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945; Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945).

По второму вопросу

Пунктом 21 статьи 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости профессионального обучения сотрудников, повышения их квалификации, профессиональной переподготовки , произведенных в интересах работодателя, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных упомянутым пунктом 21 статьи 217 НК РФ (письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-04-06/33351).

На основании подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховыми взносами не облагаются суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Исходя из анализа информации, представляется, что оплата стоимости обучения по дополнительной профессиональной программе и итоговой аттестации работников не будет являться доходом физических лиц и приводить к возникновению объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов, полагаем, вы можете обратиться в ИФНС по месту регистрации за получением письменных разъяснений по данным вопросам.

 

17.08.2018

Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос: повышение квалификации расходы УСН ; повышения квалификации и аттестация НДФЛ страховые взносы

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту