Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Вопрос о пересчете налоговым агентом НДФЛ, при получении работником (физическим лицом – «нерезидентом») статуса резидента РФ

Описание ситуации:

НДФЛ с доходов нерезидента перечислялся на КБК для доходов резидента. По истечении 183 дней пребывания в РФ гражданин Таджикистана получил статус резидента.

Вопрос №1:

Можно ли не перечислять НДФЛ на КБК нерезидента, ведь после смены статуса мы пересчитаем НДФЛ и его нужно будет возвращать?

Вопрос №2:

Должны ли агенты самостоятельно производить пересчет НДФЛ, не имея заявления сотрудника?

Ответ на вопрос №1:

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена ставка НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается, если иностранец выезжает за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот 12-месячный период (Письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179, от 07.06.2007 N 03-04-06-01/177):

  • определяется на дату получения дохода;
  • может начаться в одном календарном году, а продолжиться в следующем;
  • исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если в течение налогового периода налоговый статус физического лица (работника) изменится, то удержанный у него налог на доходы подлежит перерасчету по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 231 НК РФ), начиная с доходов, полученных с 1 января текущего года (Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268).

Поскольку НДФЛ, удержанный у резидентов и нерезидентов, перечисляется на разные коды бюджетной классификации (КБК), то необходимо делать зачет образовавшейся переплаты с одного КБК на другой (Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, от 21.06.2006 N 03-05-01-04/173, от 24.03.2006 N 03-05-01-04/69, ФНС России от 13.06.2006 N 04-1-02/309@).

Также организация может вернуть работнику излишне удержанный налог за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476).

Учитывая изложенное, представляется, что не перечислять НДФЛ на КБК нерезидента, в тот период, когда физическое лицо является нерезидентом, организация - налоговый агент не вправе.

Ответ на вопрос №2:

Минфин РФ указывает, что налоговый агент не имеет права самостоятельно (без участия налогового органа) возвращать излишне удержанный им налог путем проведения одностороннего зачета встречных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, так как такая возможность не предусмотрена НК РФ (Письмо от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41).

Поэтому во избежание споров с контролирующими органами необходимо совершить целый ряд действий (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ):

  • работнику нужно написать заявление в организацию о возврате налога (17% с доходов);
  • организация обязана возвратить этот налог за счет текущих платежей, при этом сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам необходимо уплатить в бюджет;
  • организации нужно подать заявление в налоговый орган о зачете сумм излишне перечисленного НДФЛ по ставке 30% в счет будущих платежей по ставке 13% или о его возврате (например, если работник уволился) (п. 14 ст. 78 НК РФ);
  • налоговый орган обязан в течение десяти дней со дня получения заявления вынести решение о зачете или возврате суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога (п. п. 4, 8, 14 ст. 78 НК РФ). Также налоговый орган письменно сообщает организации о произведенном зачете или возврате в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ). После этого сумма излишне перечисленного в бюджет налога должна быть возвращена (зачтена в счет будущих платежей или платежей по другим налогам) в течение одного месяца (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Учитывая изложенные выше разъяснения, представляется, что для пересчета НДФЛ необходимо заявление работника (п.1 ст.231 НК РФ).

***

Таким образом, организация может произвести взаиморасчеты с бюджетом путем зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога на основании ее заявления по решению соответствующего налогового органа. При этом уточнение КБК по уже произведенным платежам довольно проблематично. Во-первых, п. 7 ст. 45 НК РФ устанавливает, что возможность уточнения платежа применяется при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога. А в ситуации, когда налоговый агент удерживал у работника-нерезидента НДФЛ по ставке 30%, а затем этот работник стал резидентом, ошибки не было (на момент удержания налоговый агент все сделал верно). Во-вторых, даже если признать возможным уточнение КБК в данной ситуации, то в случае, когда организация имеет несколько работников-нерезидентов, а налоговый статус изменился только у одного из них, п. 7 ст. 45 НК РФ не предусматривает возможности уточнить платеж в части суммы.

Семинарывсе
22 марта 2019г. состоится семинар «Правовые позиции Верховного Суда РФ в Постановлении от 25 декабря 2018 года № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса РФ о заключении и толковании договора». Автор и ведущий семинара Васильев Артем Сергеевич, зам. Директора Института частного права, доцент кафедры гражданского права УрГЮУ, к.ю.н. Подробнее...
Зарегистрироваться на семинар
Круглые столы
25 марта 2019г. состоится круглый стол «Правила закупок по Закону № 223-ФЗ в 2019 году». Автор и ведущий - Щеглов Олег Анатольевич, ведущий консультант Учебно-методического центра Федеральной антимонопольной службы России (г. Москва). Подробнее...
Зарегистрироваться на круглый стол
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
18.03.2019: По договору безвозмездной передачи жилого помещения мы передаем своим работникам квартиры. Облагается ли данная операция НДС? Выписывать ли счета-фактуры? Обязаны ли мы исчислить НДФЛ как налоговый агент (и сколько % ) или подать в налоговую какие-либо сведения о получении работниками дохода? Если обязаны, то должны оплатить НДФЛ единовременно или частями по мере удержания из заработной платы? Учитывается ли остаточная стоимость квартир в расчете по налогу на прибыль? Ответ...
05.03.2019: ООО, зарегистрированное в РФ, должно выплатить дивиденды учредителю, который является резидентом США. Что в этом случае с НДФЛ? Кто должен платить налог на доход и по какой ставке? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
20.03.2019: Обнаружилась такая ситуация: в трудовую книжку работника была внесена запись о временном переводе, но не прописан характер перевода (то, что он временный) - это было в 2017 году, а сейчас перевод работника постоянный. Как поступить с записью в трудовой книжке о временном переводе? Ответ...
11.03.2019: Направляем сотрудника на повышение квалификации (380 часов), как правильно зафиксировать документально? В случае, когда он работает полный рабочий день, а вечером учится и в случае, когда он совмещает учебу и работу. Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
15.03.2019: Обязан ли работник при отстранении от работы по признакам алкогольного опьянения пройти освидетельствование? Если он отказался от освидетельствования, то будет ли это нести те же последствия, что и алкогольное опьянение ? (По аналогии с ПДД). Ответ...
07.03.2019: Какие документы работник должен представить бывшему работодателю для подтверждения, что он не нашел работу во втором месяце после сокращения? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс