Понятие оценочного обязательства, возникновение
В соответствии с п.4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство может возникнуть:
- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров
- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, вследствие чего у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности
Условия признания в учете
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать
- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена
Организация должна признавать оценочное обязательство только в том случае, если обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Простое намерение или необходимость в будущем понести затраты недостаточны для возникновения оценочного обязательства.
Если у организации имеется возможность избежать расходов, то оценочное обязательство не формируется.
Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.
Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. Исключение составляют случаи, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые оцениваются в совокупности (п. 7 ПБУ 8/2010). При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.
Реструктуризация деятельности организации – формирование оценочного обязательства
Реструктуризация деятельности организации - это изменение направления деятельности организации, объемов хозяйственных операций или способов их осуществления.
Организация должна отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства в связи с предстоящей реструктуризацией своей деятельности (п. 11 ПБУ 8/2010).
Для признания оценочных обязательств, помимо условий, предусмотренных п.5 ПБУ 8/2010, одновременно должны соблюдаться еще два условия, предусмотренные п. 11 ПБУ 8/2010:
- организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности
План должен содержать следующую информацию:
- деятельность (или часть деятельности) организации, по которой будет проходить реструктуризация, и места осуществления этой деятельности;
- структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;
- расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации, помимо выплаты компенсации работникам;
- время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации.
- организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем
Отражение в учете оценочного обязательства
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Например, Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91) Кредит 96.
В 2011 г. на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются лишь те резервы, создание которых предусмотрено ПБУ 8/2010.
В бухгалтерском учете на счете 96 рекомендуется ввести соответствующую аналитику, в том числе для последующего облегчения заполнения форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, пояснительная записка).
Определение величины оценочного обязательства
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010), определяемой на основе:
- имеющихся фактов хозяйственной жизни организации,
- опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств,
- мнений экспертов (при необходимости)
Т.е., факт возникновения оценочного обязательства, его характеристику и расчет его величины целесообразно зафиксировать в письменном виде, например в виде бухгалтерской справки (которая будет являться первичным документом для отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете).
Способы определения величины оценочного обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010):
- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
Например:
Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску о взыскании убытков (120 тыс. руб. реального ущерба и 40 тыс. руб. упущенной выгоды). Юридическая служба организации оценила вероятность двух исходов разбирательства: - потери в размере 120 тыс. руб. - с вероятностью 80%; - потери в размере 140 тыс. руб. - с вероятностью 20%.
Суд поддержал истца, однако удовлетворил иск лишь частично: в пользу истца взыскано 100 тыс. руб. реального ущерба (20 тыс. руб. реального ущерба и сумму упущенной выгоды суд посчитал недоказанными).
Величина оценочного обязательства составит 104 тыс. руб. (120 x 0,80 + 40 x 0,20).
- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Например:
Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика – по иску о погашении задолженности по договору с поставщиком и возмещению реального ущерба.
Юридическая служба организации оценивает проигрыш данного дела. По приблизительным подсчетам сумма потерь составит от 120 до 230 тыс.руб.
Величина оценочного обязательства (среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала по предполагаемому обязательству) составляет: (120 + 230) / 2 = 175 тыс.руб.
Т.о., оценочное обязательство по судебному разбирательству признается организацией в размере 175 тыс. руб. (Дт 91.2 Кт 96).
При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет (п. 18 ПБУ 8/2010):
- последствия событий после отчетной даты (в соответствии с ПБУ 7/98);
- риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;
- будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).
При определении величины оценочного обязательства организация не должна принимать в расчет следующие обстоятельства (п. 19 ПБУ 8/2010):
- влияние налога на прибыль, которое отражается в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02;
- ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.
В случае если поступления от таких встречных требований или требований к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства предопределены, они признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства.
Указанный актив признается в бухучете только в случае полной уверенности организации в его поступлении.
В бухгалтерском балансе организации такой актив не подлежит вычету из величины признанного оценочного обязательства.
В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.
Например:
Организация участвует в судебном заседании в качестве ответчика по иску о причинении ущерба вследствие повреждения электропроводки в офисах соседних компаний. Сумма иска от пострадавших сторон составила 1 200 тыс.руб.
Юридическая служба организации оценила с высокой долей вероятностью проигрыш данного дела в полной сумме.
В этом случае организация создает оценочное обязательство на сумму 1 200 тыс. руб.
Ответственность перед третьими лицами на случай причинения ущерба была застрахована организацией на 1 млн.руб.
В регистрах бухгалтерского учета должно быть отражено:
Дт 91.2 Кт 96 1 200 тыс.руб. сформировано оценочное обязательство
Дт 76 Кт 91.1 1 млн.руб. отражена задолженность страховой компании по выплате страхового возмещения
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года сумма дебиторской задолженности страховой компании в размере 1 млн.руб. отражается по строке «Дебиторская задолженность».
Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 9 2011
Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru
