Об отражении в учете операций по оприходованию и реализации обрезков арматуры, в качестве металлолома

Описание ситуации:

В строительной организации, при выполнении строительных работ образовались обрезки арматуры, их сдали в металлолом.

Вопрос:

Как учесть в бухгалтерском учете? Какие документы при этом необходимо составить?

Ответ:

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при реконструкции объекта ОС, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании ст.250, п.5 и п.6 ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ).

Согласно абз.2 п.2 ст.254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.13 и п. 20 ст.250 НК РФ.

Заметим, что в п.13 и п.20 ст.250 НК РФ не предусмотрен порядок определения дохода по материалам, полученным в результате строительства объекта ОС. Вместе с тем, по аналогии с разъяснениями Минфина РФ (Письма от 25.04.2011 г. №03-03-06/1/267, от 02.06.2010 г. №03-03-06/1/365) можно сделать вывод, что стоимость материалов, полученных организацией в случаях, не указанных в п.13 и п.20 ст.250 НК РФ, определяется как сумма дохода, учтенная в составе внереализационных доходов при принятии этих материалов к учету.

Выручка от продажи металлолома учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов от реализации на основании п.1 ст.249 и п.1 ст.248 НК РФ. Согласно подп.2 п.1 ст.268 НК РФ при реализации прочего имущества, полученный доход уменьшается на цену приобретения (создания) этого имущества.

В данном случае выручка от продажи металлолома уменьшается на стоимость, учтенную ранее в составе внереализационных доходов (по данному вопросу см. п.3 Письма Минфина РФ от 02.03.2007 г. №03-03-06/1/146, Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 г. №03-03-06/1/275).

Операции по реализации лома черных металлов не облагаются НДС на основании подп.25 п.2 ст.149 НК РФ. Следовательно, организация не начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости сданного металлолома.

Важно!

Для квалификации остатков арматуры или иного имущества и, в результате, оприходования в качестве металлолома, следует самостоятельно составить акт о том, что технической комиссией (гл. инженером или другим техническим специалистом) был произведен осмотр данного имущества и принято решение, что оно пригодно к продаже и, соответственно, подлежит учету в качестве металлолома. А также в акте необходимо указать его рыночную стоимость. Как видно, данный акт следует составить до оприходования металлолома.

При этом дополнительным подтверждением правильности квалификации имущества в качестве металлолома, будет служить договор со специализированной организацией, закупающей металлолом, а также не помешает официальное письмо покупателя, что обрезки арматуры были закуплены именно, в качестве металлолома.

На заметку!

В соответствии с п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в ст.149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Согласно разъяснениям ФНС РФ, содержащимся в Письме от 16.08.2006 г. №03-1-03/1562@, при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся у юридических лиц в процессе собственного производства, данные операции освобождаются от налогообложения НДС при отсутствии лицензии, поскольку данная деятельность не лицензируется.

Такая же точка зрения изложена, например, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 г. по делу №А31-2632/2007-23, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 г. по делу №А05-789/2007, ФАС Московского округа от 14.09.2009 г. №КА-А40/9082-09 по делу №А40-94371/08-129-483, от 14.05.2009 г. №КА-А40/3703-09-2 по делу №А40-54433/08-109-132.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 г. №17070/08 по делу №А65-6149/2008-СА1-56, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 г. по делу №А27-16987/2008 и др.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.