Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Об отражении в учете лицензии на пользование недрами

Описание ситуации:

Лицензия на пользование недрами.

Вопрос:

Как правильно отразить сумму, уплаченную за лицензию на водопользование по БУ и НУ, если сама скважина будет относиться, как составляющая объекта водонасосной станции.

Ответ:

Налог на прибыль организаций

Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования участком недр, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п.1, п.2 ст.261, п.1 ст.325 НК РФ).

В данном случае организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию) и, следовательно, расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, могут быть учтены в первоначальной стоимости НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст.256 – ст.259.2 НК РФ (абз.8 п.1 ст.325 НК РФ). Такой порядок признания указанных расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на уплату госпошлины могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ либо включены в первоначальную стоимость НМА. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что организация учитывает сумму уплаченной госпошлины в составе расходов на освоение природных ресурсов и включает в первоначальную стоимость НМА. Такой порядок следует закрепить в учетной политике.

Срок полезного использования для данного НМА определяется исходя из срока, на который выдана лицензия (п.2 ст.258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, начисляет амортизацию (подп.1 п.1, п.4 ст.259, п.2 ст.259.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по уплате государственной пошлины отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, п.10 ст.13 НК РФ).

Затраты организации, связанные с получением лицензии, могут быть отнесены ко всему сроку действия лицензии. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.18, п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Данный порядок списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п.2, п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии (п.5, п.9 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 97.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае расход (в виде амортизационных отчислений) признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухгалтерском учете - начиная с месяца регистрации лицензии. В результате этого в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в месяце регистрации лицензии (п.11, п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н). Погашение ВВР и ОНА производится через 10 лет (в последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете) (п.17 ПБУ 18/02).

Заметим, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы затрат, связанных с получением лицензии, равны. Кроме того, срок, в течение которого эти затраты списываются на расходы, также одинаков.

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. Уменьшение (погашение) ОНА отражается обратной записью по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

В связи с этим считаем, что, исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может установить в бухгалтерском учете срок начала списания расходов будущих периодов как месяц, следующий за месяцем государственной регистрации лицензии. В этом случае в учете не возникают ВВР и ОНА (п. 6 ПБУ 1/2008).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Обозначения по счету 68:
68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Уплачена госпошлина за выдачу лицензии 68-гп 51 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен сбор за участие в конкурсе 76 51 Выписка банка по расчетному счету
В месяце регистрации лицензии
Затраты, связанные с получением лицензии на право пользования недрами, учтены в составе расходов будущих периодов 97 68-гп, 76 Бухгалтерская справка-расчет
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА 09 68-пр Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете
Погашен ОНА 68-пр 09 Бухгалтерская справка-расчет

При этом, несмотря на то обстоятельство, что одновременно имеет место формирование объекта основных средств, в виде насосной станции, стоимость НМА (лицензия (госпошлина) + затраты) не участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
Семинарывсе
28 ноября 2017г. состоится семинар «Новое в банкротстве: законодательство и судебная практика ВС РФ». Автор и ведущий семинара Михалев Кирилл Андреевич, адвокат, кандидат юридических наук, преподаватель кафедры гражданского права Уральского государственного юридического университета. Подробнее...
Регистрация на семинар состоится 23, 24, 27 ноября
Круглые столы
31 октября состоится круглый стол для бухгалтеров «Изменения по НДС». Автор и ведущий Сокол Маргарита Геннадьевна, главный государственный налоговый инспектор, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 26, 27, 30 октября
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
18.10.2017: У организации есть бывшее в употреблении оборудование, учитываемое как основное средство. Данное оборудование организация хочет продать в Украину другому юридическому лицу либо по рыночной, либо по остаточной стоимости по данным бухучета. Ответ...
12.10.2017: Работник из полученных подотчетных сумм потратил деньги с использованием корпоративной карты. Предоставил только чек онлайн кассы. Второго чека на приобретенное не предоставил. Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
17.10.2017: Физическое лицо с патентом на право деятельности по направлению "подсобный рабочий" пришел устраиваться на вакансию водителя. Подскажите пожалуйста, какая работа понимается под подсобным рабочим? Какой патент должен быть выдан на деятельность по управлению транспортом? Ответ...
09.10.2017: Какой минимальный размер оплаты труда мы можем указать в договоре при приеме на работу на текущий момент? Как правильно прописать в договоре, что работник будет работать не полный рабочий (2 часа в день вместо 8)? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
13.10.2017: ООО ведет деятельность в Екатеринбурге, зарегистрировано в ИФНС г. Екатеринбург, планирует дополнительно осуществлять торговую деятельность в Тюмени, нужно ли при этом регистрировать обособленное подразделение либо филиал и какова процедура регистрации? Ответ...
05.10.2017: На предприятии получен исполнительный лист на удержания у сотрудника из заработной платы сумм: общая задолженность и исполнительный сбор. Исполнительный сбор имеет приоритет над общим долгом или нет, т.е. сначала перечисляется исполнительный сбор, а потом общая задолженность или наоборот? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
6 февраля 2017 года состоялось интернет-интервью с А.П. Тенишевым, начальником управления по борьбе с картелями Федеральной антимонопольной службы Российской Федерации: "Практика ФАС России по делам о картелях и иных антиконкурентных соглашениях: события 2016 года и планы на 2017 год"
29 декабря 2016 года состоялось интернет-интервью с Т.Н. Москальковой, Уполномоченным по правам человека в Российской Федерации: "50 лет со дня принятия международных пактов о правах человека: особенности и перспективы развития правозащитной деятельности в Российской Федерации"
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс