Описание ситуации:
На нашем предприятии нет собственного транспорта. По роду своей деятельности (строительство) приходится нанимать различный транспорт от сторонних организаций, например для перевозки монтируемого оборудования заказчика, а также нанимать автокраны, газели и т.п. для выполнения работ по строительству объектов, перевозки грузов.
Вопрос:
Какие документы должны быть составлены транспортной организацией и нами, для того чтобы эти затраты взять в расходы как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету?
Ответ:
Как известно, согласно п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п.1 и п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма №1-Т).
При этом товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги.
Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
Транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, т.е. ее назначение отличается от назначения формы №1-Т.
Данные выводы представлены, в частности, в Письме Минфина РФ от 08.11.2011 г. №03-03-06/1/722.
При этом, в ряде Постановлений ФАС различных округов содержится вывод, что отсутствие товарно-транспортных накладных, если есть иные подтверждающие документы, препятствием для признания расходов на транспортные услуги сторонних организаций не является, т.е. расходы могут подтверждаться и другими документами. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.09.2011 г. по делу №А40-114362/10-4-649; ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 г. по делу №А43-74478/2007-45-179; ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 г. по делу №А45-12262/2009; ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 г. №Ф04-3677/2008(6731-А46-26) по делу №А46-6925/2007 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 г. №13576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 г. по делу №А55-8614/2007 (Определением ВАС РФ от 26.06.2008 г. №8008/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 г. по делу №А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 г. №6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Что касается работ (услуг) автокрана, а также иных строительных машин и механизмов, указанным выше Постановлением Госкомстата РФ, утверждены и другие унифицированные формы, в частности, №ЭСМ-1, №ЭСМ-2, №ЭСМ-3 и т.д., а также путевые листы, являющиеся документальным подтверждением расходов, понесенных данной организацией.
Отметим, что организации-исполнители, выполняющие работы (оказывающие услуги) составляют соответствующие акты сдачи-приемки работ (услуг) по факту совершения данных хозяйственных операций. Данные документы, в свою очередь, и являются подтверждением затрат заказчика. При их отсутствии документально подтвердить фактические расходы налогоплательщику будет весьма затруднительно.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
