Описание ситуации:
Наша организация приобрела кофеварку и холодильник для питания сотрудников и обеспечения нормального режима рабочего дня.
Вопрос:
Какие необходимо составить документы для правомерного включения затрат на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и принятия к вычету НДС?
Ответ:
В силу ст.163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности труда. Статья 223 ТК РФ возлагает обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.
Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии с подп.7 п.1 ст.264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В Определение ВАС РФ от 27.07.2007 г. №9080/07 по делу №А27-11993/2006-2 указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, стола обеденного, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, то есть являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Отметим, что отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах, что соответствует норме ст.108 ТК РФ. Поэтому, затраты на покупку холодильников (Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 г. №А62-817/2005), микроволновой печи (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 г. по делу №А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 г. №КА-А40/13151-07 по делу №А40-192/07-4-2), электрочайников (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 г. по делу №А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.
Таким образом, обоснованность расходов, предъявляемая нормой п.1 ст.252 НК РФ не вызывает сомнения. Что касается документального оформления, то, по нашему мнению, организации следует:
- закрепить в коллективном договоре обязанность обеспечения работников нормальными условиями труда, со ссылками на ст.163 ТК РФ;
- издать Приказ (распоряжение) руководителя на такие приобретения, со ссылкой на соответствующую норму коллективного договора.
Наличие указанных документов считаем достаточным, для документального подтверждения таких затрат.
При этом перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда можно закрепить в положении об охране труда, правилах внутреннего трудового распорядка, инструкции по охране труда и технике безопасности.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
