тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 05:41
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Ситуация: Обособленное подразделение НДФЛ

Вопрос: У организации зарегистрировано обособленное структурное подразделение (далее ОСП). НДФЛ на ОСП уплачивается по месту ее регистрации. Налоговая отчетность по форме 2НДФЛ сдается по месту регистрации головной организации. Налоговая инспекция направила в адрес головной организации уведомление, где требует сдавать 2НДФЛ по месту регистрации ОСП. А в налоговую, по месту регистрации головной организации сдать уточненную декларацию (нулевую). Правомерны ли требования налоговой инспекции?

Ответ: Обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от учреждения и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах учреждения (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/53, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/3/071703@).

Учреждение, которое имеет обособленные подразделения, должно уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Что касается представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то обособленное подразделение вправе это делать только в качестве уполномоченного представителя головного учреждения, т.е. на основании доверенности.

Так как в статье 226 НК РФ четко регламентирован круг субъектов, которые являются налоговыми агентами. Как видно из данной статьи обособленные подразделения не являются налоговыми агентами, а потому не вправе подавать налоговую декларацию.

Данный вывод находит свое подтверждение и в Письме ФНС РФ от 07.03.2007 N 23-3-04/238@. Специалисты налоговой службы указывают на то, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему.

Следовательно, сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога обособленным подразделениям организации следует представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.

Используя позицию налоговых органов, отраженную в вышеуказанном письме, следует помнить о том, что письма министерств, ведомств, государственных органов, не являются нормативными актами и не создают норму права, а носят лишь рекомендательно-разъяснительный характер. Поэтому Налоговая инспекция в праве не принимать во внимание доводы изложенные в письме ФНС РФ.

Аналогичное мнение высказывают некоторые суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 N А05-6798/2007).

До 2010 года у налоговых органов существовала иная позиция в соответствии с которой справки 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных работникам обособленных подразделений, представляются по месту учета таких подразделений (Письма Минфина от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130 (п. 1), ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344, от 22.01.2009 N 3-5-04/038@).

Таким образом, государственные органы не могут договориться между собой о том по месту нахождения чего должны сдаваться справки 2НДФЛ.

Безусловно, отчисление налога в одну инспекцию и сдача справок о доходах в другую, порождает для контролирующих органов ряд трудностей.

Но, нельзя признать доводы налоговой инспекции о недопустимости сдачи справок 2НДФЛ по месту нахождения головной организации, правомерными. Так как налоговым агентом в соответствии с НК РФ, является головная организация, и, потому, вести учетность должна она, а не ОСП.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту