Вопрос:
Как отразить выплату дивидендов учредителю-физическому лицу в бухгалтерской отчетности организации, имеющей право представлять упрощенную бухгалтерскую отчетность? И обязана ли организация представлять в этом случае Лист 03 декларации по налогу на прибыль?
Сообщаем:
По первому вопросу
Организациям, предоставляющим упрощенную бухгалтерскую отчетность, кроме Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах следует оформлять иные формы отчетности только если нужно раскрыть важную информацию. Например, важной информацией являются сведения о выплате дивидендов (Информация Минфина России от 26.04.2013 и Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80). Данные о выплате дивидендов раскрываются в отчете об изменениях капитала.
Если организация, имеющая право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, принимает решение о включении в состав своей годовой бухгалтерской отчетности Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств или иных приложений, то она вправе привести в них только наиболее важную информацию, которая необходима для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
По второму вопросу
При выплате дивидендов только физическим лицам ООО должно представить в налоговый орган сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ . Представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано.
Порядок исчисления НДФЛ и составление отчетности зависит от организационно-правовой формы налогового агента - АО или ООО. Если организация создана в форме акционерного общества, которое непосредственно само выплачивает дивиденды (не через депозитарий), то она признается налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, если же организация создана в форме ООО - в соответствии со ст. 226 НК РФ.
Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в ИФНС России по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@). Однако в ст. 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
В Письме Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890 разъяснено, что, поскольку уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из долей, а не из акций, при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам общество с ограниченной ответственностью не признается налоговым агентом в соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль при заполнении раздела А листа 03 декларации указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым организация, которая представляет налоговый расчет, является налоговым агентом. Поскольку в части выплаченных дивидендов физическим лицам ООО не является налоговым агентом согласно ст. 226.1 НК РФ, то при выплате им дивидендов раздел А листа 03 не заполняется. В случае выплаты дивидендов физическим лицам Акционерным обществом раздел А листа 03 подлежит заполнению.
Таким образом, представляется, что в случае, когда дивиденды учредителю- физическому лицу выплачивает общество с ограниченной ответственностью (ООО) заполнять лист 03 оно не обязано, так как не признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 289 НК РФ).
10.07.2018