Вопрос:
Компания оказывает услуги по организации различных акций с выдачей призов. Будет ли компания налоговым агентом по НДФЛ при выдаче призов физ.лицами и при каких условиях договора?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физлицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ стоимость любых призов в денежной и натуральной формах, выдаваемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в пределах до 4 тысяч рублей по каждому из физических лиц - получателей. При этом предел в 4 тысячи рублей принимается за налоговый период, равный одному календарному году. То есть налоговые агенты обязаны вести персонифицированный учет таких призов.
Стоимость призов, превышающая 4 тысячи рублей, подлежит в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ обложению по ставке 35%.
Организация, выдавшая приз, является налоговым агентом и обязана в соответствии со статьей 226 НК РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента не допускается согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ. Вместе с тем призы в лотерее нередко имеют не денежную форму. В этом случае обязанности налогового агента будут исполненными, если налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.(Письма Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-06/34518, от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/9-305). Такой порядок предусмотрен в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса.
Таким образом, исходя из анализа норм Налогового Кодекса и официальных разъяснений Минфина России, по нашему мнению:
- Если компания организатор закупает призы по агентскому договору, где агент- оператор акции, покупает призы от имени и за счет организации, проводит акцию и выдает призы , налоговым агентом по НДФЛ будет организация.
- Если оператор закупает призы по агентскому договору , где агент- оператор акции , действует от своего имени и за счет организации, проводит акцию и выдает призы , налоговым агентом по НДФЛ будет оператор.
- Если организатор заключает договор об оказании услуг по организации, проведению и сопровождению акции с оператором и финансирование акции полностью производится за счет средств организатора путем оплаты услуг оператора по проведению акции, но закупку и передачу призов, как в денежной, так и в натуральной форме физлицам - победителям акции осуществляет сам с принятием этих призов на свой баланс, налоговым агентом по НДФЛ будет организатор.
- Если организатор заключает договор об оказании услуг по организации, проведению и сопровождению акции с оператором, финансирование акции полностью производится за счет средств организатора путем оплаты услуг оператора, которые включают, помимо услуг по проведению акции, закупку и передачу призов как в денежной, так и в натуральной форме физлицам - победителям акции, налоговым агентом по НДФЛ будет организатор (см. Письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-04-06/16262)