Вопрос:
Обнаружили ошибку, приводящую к завышению налога на имущество за прошлый налоговый период. Хотим подать уточненную декларацию по налогу на имущество. Нужно ли подавать в связи с этим уточненную декларацию по налогу на прибыль? И может ли при этом ИФНС повторно проверять период, за который подается уточненная декларация, если ранее за этот период уже была проведена выездная налоговая проверка?
Сообщаем:
В силу абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
Таким образом, если сумма налога на имущество или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе (но не обязана) подать уточненную отчетность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).
Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 8 ноября 2016 года N 308-КГ16-8442, исчисление в большем размере налогов, которые учитываются в расходах, не должно квалифицироваться как ошибка при расчете налога на прибыль, а должно учитываться как новое обстоятельство, при котором учтенный ранее в расходах излишне начисленный налог подлежит включению во внереализационные доходы в периоде корректировки. Это объясняется тем, что на тот момент были учтены реальные суммы расходов в виде имущественных налогов, отвечающие требованиям ст. 252 Налогового кодекса и правомерно отнесенные к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому скорректировать базу по прибыли можно в том периоде, когда внесены изменения в расчет имущественного налога. Для этого сумму завышенных расходов нужно включить в состав внереализационных доходов в периоде корректировки (п. 10 ст. 250 НК РФ).
В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода ( Письмо Минфина РФ от 23.08.2017 N 03-03-06/2/53941).
Статья 89 НК РФ напрямую устанавливает право ревизоров на проведение повторной выездной проверки в случае представления фирмой уточненной декларации, в которой указана сумма налога менее ранее заявленного. Уточненная декларация , в которой заявляется налог к уменьшению, согласно п. 10 ст. 89 НК РФ может стать основанием для назначения повторной выездной проверки. Однако, как разъяснено в Письме ФНС от 26 сентября 2016 г. N ЕД-4-2/17979, налоговики должны в этой "уточненке" проверять только те данные, которые вызвали снижение суммы налога. А вот повторно проверять сведения (данные), которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой, инспекторы не могут. Такая правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09 по делу N А44-23/2009. Налоговики ее разделяют (Письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979).
30.07.2018
Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос: может ли ифнс повторно проверить после выездной проверки; уточненная декларация по налогу на имущество