Вопрос:
Организация применяет УСНо (доходы-расходы). Сотрудников отправляем в Москву на обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации в одной организации и проведение экзамена по оценке профессиональной квалификации в другой организации. Могу ли я принять к расходам при УСНо это обучение и проведение экзамена, а так же проезд, проживание сотрудников? Надо облагать НДФЛ и взносами обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации и экзамен?
Сообщаем:
По первому вопросу
Подпунктом 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Согласно названному пункту расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам включаются в состав расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки. Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией обучающихся в форме, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, самостоятельно (ч. 14 ст. 76 Закона об образовании). Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (ч. 14 ст. 76 Закона об образовании).
При этом такое обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.
В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Также работникам, направляемым на профессиональное обучение с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. В связи с этим расходы в виде оплаты суточных, проезда и стоимости жилья работника, направляемого для повышения квалификации в другую местность, могут быть учтены при расчете налога при УСН на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945).
Таким образом, представляется, что организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу может учитывать расходы на обучение по дополнительной профессиональной программе повышения квалификации и проведение итоговой аттестации (экзамена) обучающихся работников, состоящих в штате организации, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а так же проезд и проживание сотрудников (Письма Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-06/2/8502, от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945; Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57945).
По второму вопросу
Пунктом 21 статьи 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости профессионального обучения сотрудников, повышения их квалификации, профессиональной переподготовки , произведенных в интересах работодателя, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных упомянутым пунктом 21 статьи 217 НК РФ (письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-04-06/33351).
На основании подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховыми взносами не облагаются суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
Исходя из анализа информации, представляется, что оплата стоимости обучения по дополнительной профессиональной программе и итоговой аттестации работников не будет являться доходом физических лиц и приводить к возникновению объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами.
Во избежание претензий со стороны контролирующих органов, полагаем, вы можете обратиться в ИФНС по месту регистрации за получением письменных разъяснений по данным вопросам.
17.08.2018
Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос: повышение квалификации расходы УСН ; повышения квалификации и аттестация НДФЛ страховые взносы